L2023005-reforma-imposicio — Korpus · Korpus

LoiAndorreEn vigueur

L2023005-reforma-imposicio

Articles :: 118
Citations jurisprudence :: 0

Article 1

del Decret de 15 de febrer de 2012 pel qual s’aprova el Reglament de formulació de comptes anuals consolidats, amb independència de l’obligació de formular comptes anuals consolidats. 3. Les despeses financeres netes que no hagin resultat fiscalment deduïbles en un període impositiu poden deduir-se en els períodes impositius que concloguin en els disset anys posteriors, conjuntament i amb el mateix límit que les despeses financeres netes del període impositiu. En cas que les despeses financeres netes d’un període impositiu no assoleixin l’import del 30% del benefici corregit, la diferència entre el límit esmentat i les despeses financeres netes del període impositiu s’addiciona al límit previst a l’apartat 1 d’aquest article, respecte de la deducció de despeses financeres netes en els períodes impositius que concloguin en els cinc anys posteriors, fins que es dedueixi la diferència esmentada. 4. La limitació prevista en aquest article no resulta aplicable als obligats tributaris que es trobin en alguna de les situacions següents: a) Que tinguin la consideració d’entitat bancària, de crèdit o asseguradora. b) Que no formin part d’un grup de societats comptable (“entitat aïllada”) o bé què, en cas de formar part d’un grup de societats, la societat matriu sigui resident fiscal al Principat d’Andorra. 5. En cas que el període impositiu tingui una durada inferior a l’any, l’import mínim de deducció previst al quart paràgraf de l’apartat 1 s’aplica de forma proporcional. 6. La limitació prevista en aquest article no resulta aplicable en el període impositiu en què es produeixi l’extinció de l’entitat, excepte que la mateixa extinció sigui conseqüència d’una operació de reorganització o es continuï l’activitat sota qualsevol altra forma jurídica dintre del mateix grup de societats comptable al què pertany l’entitat extingida a la data d’extinció.”

Article 2

de la Llei 17/2017, del 20 d’octubre, de règim fiscal de les operacions de reorganització empresarial que determini que totes les entitats incloses en el grup fiscal s’integrin a l’altre grup fiscal, no es produeixen els efectes previstos a l’apartat 21 d’aquest article. 25. Les societats del grup tributari responen solidàriament del pagament del deute tributari, excepte pel que fa a les sancions.”

Article 4

de la Llei 17/2017, del 20 d’octubre, del règim fiscal de les operacions de reorganització empresarial, en els casos en què es transmetin accions o participacions en entitats rebudes en el marc de les operacions cobertes pel règim fiscal esmentat. No obstant això, a efectes impositius, els elements patrimonials rebuts com a conseqüència d’aquestes transmissions es valoren pel mateix valor fiscal que tenien en seu del transmitent abans de la transmissió. Els elements patrimonials adquirits conserven la data d’adquisició que tenien en seu del transmitent. n) Els guanys i les pèrdues de capital que es posin de manifest en les transmissions de béns immobles ubicats fora del territori andorrà, quan l’obligat tributari hagi tingut la propietat d’aquests béns objecte de transmissió, com a mínim, durant els deu anys anteriors a la transmissió. o) Els rendiments derivats del deute públic emès pel Principat d’Andorra. p) Els premis que procedeixin dels jocs d’atzar autoritzats per la Llei de regulació dels jocs d’atzar. q) Els guanys i les pèrdues de capital derivats de les transmissions que s’efectuïn per part dels administrats per a la reparcel·lació dels terrenys de la seva propietat situats al territori del Principat d’Andorra que hagin quedat continguts en una unitat d’actuació definida en els plans d’urbanisme parroquials, en aplicació de les disposicions de la Llei general d’ordenació del territori i urbanisme i dels reglaments que la desenvolupin. Els béns o drets que rebin els administrats en el marc de la reparcel·lació conserven el valor fiscal originari i la data d’adquisició dels terrenys transmesos, sense que l’exempció que s’estableix en aquesta lletra impliqui una modificació del valor a efectes impositius. r) Els guanys de capital derivats de les transmissions oneroses de béns immobles situats al territori del Principat d’Andorra, que hagin constituït l’habitatge habitual i permanent de l’obligat tributari, sempre que concorrin les condicions següents: - Que el transmetent tingui la nacionalitat andorrana amb residència efectiva al Principat d’Andorra, o bé sigui estranger i acrediti un període mínim de residència legal, permanent i continuada al Principat d’Andorra de cinc anys. - Que el transmetent reinverteixi l’import percebut per la venda en l’adquisició d’un nou habitatge habitual i permanent al Principat d’Andorra. A aquests efectes, quan l’import reinvertit sigui inferior al total de l’import percebut en la transmissió, únicament quedarà exempta de tributació la part proporcional del guany de capital obtingut que correspongui a la quantitat reinvertida. S’inclou dins el concepte d’habitatge el bé immoble que constitueix l’habitatge habitual i permanent, els aparcaments, els trasters i els annexos accessoris a aquests últims si s’adquireixen de forma conjunta. Es considera habitatge habitual i permanent el que serveix principalment de residència permanent i habitual de l’adquirent en un període superior a 6 mesos i 1 dia per any natural i si l’habitatge és l’habitatge habitual i permanent durant un període mínim de quatre anys continuats. El termini per fer la reinversió és d’un any, a comptar des del moment de la transmissió de l’habitatge. En cas d’incompliment d’aquests períodes, l’obligat tributari ha d’ingressar el deute tributari derivat de l’impost inicialment exonerat per motiu de l’exempció, així com els corresponents interessos de demora, en els terminis que s’estableixin reglamentàriament. A aquests efectes la prescripció de l’impost es computa a partir de la data en què es produeix el dit incompliment. - Que el transmetent no tingui deutes pendents de pagament amb l’Administració general. - Que l’obligat tributari opti per l’aplicació de l’exempció. A aquests efectes, ha de sol·licitar l’exempció a l’Administració i ha de complir amb les condicions formals i els procediments que es determinin reglamentàriament. En cas d’incompliment dels requisits previstos per a la reinversió en un nou habitatge habitual, el dret de l’Administració tributària a iniciar un procediment de comprovació del compliment dels requisits per gaudir de l’exempció comença a comptar des del moment en què finalitza el termini dels dos anys perquè l’habitatge es consideri habitual i permanent.”

Article 5

. Rendes exemptes Estan exemptes de l’impost les rendes següents: a) Les indemnitzacions com a conseqüència de responsabilitat civil per danys personals, en la quantia legalment o judicialment reconeguda. El mateix tracte resulta aplicable a les indemnitzacions satisfetes per les administracions públiques andorranes per danys personals com a conseqüència del funcionament dels serveis públics. b) Les anualitats per aliments percebudes dels pares o d’altres persones obligades a prestar-les en virtut de la legislació civil que és aplicable o bé en compliment d’una resolució judicial o en execució d’un conveni regulador homologat judicialment o protocol·litzat notarialment. c) Les prestacions econòmiques percebudes d’acord amb la normativa reguladora de serveis socials i sociosanitaris del Principat d’Andorra. d) Les compensacions econòmiques per acomiadament o cessament del treballador, en l’import establert amb caràcter obligatori en virtut de la normativa reguladora. e) Les beques públiques i les beques atorgades per entitats privades, percebudes per cursar estudis reglats, tant al Principat d’Andorra com a l’estranger, amb les condicions que es determinin reglamentàriament. f) Les prestacions reconegudes a l’obligat tributari per entitats públiques o per les entitats que les substitueixin com a conseqüència d’incapacitat permanent absoluta o invalidesa. g) Les prestacions percebudes en concepte de pensions de viduïtat satisfetes per entitats públiques en aplicació de la normativa vigent al Principat d’Andorra. h) Les prestacions percebudes en concepte de pensions d’orfenesa satisfetes per entitats públiques en aplicació de la normativa vigent al Principat d’Andorra. i) Els premis literaris, artístics o científics rellevants, amb les condicions que es determinin reglamentàriament. j) Els dividends i altres rendiments derivats de la participació en el patrimoni net, a què es fa referència a l’apartat 1 de l’

Article 10

. Correccions de valor: amortitzacions 1. Són deduïbles les quantitats que, en concepte d’amortització de l’immobilitzat intangible i tangible, i de les inversions immobiliàries, corresponguin a la depreciació efectiva que tinguin els diversos elements per funcionament, ús, gaudi o obsolescència. En el cas de l’immobilitzat tangible i de les inversions immobiliàries, es considera que la depreciació és efectiva quan sigui el resultat d’aplicar els coeficients d’amortització lineal que es deriven de la taula prevista en l’Annex I. Es considera que la depreciació de l’immobilitzat intangible és efectiva d’acord amb l’apartat 2 d’aquest article. En qualsevol cas, els obligats tributaris poden formular un pla especial d’amortització a l’Administració tributària, el qual se sotmet a la seva aprovació en els termes que reglamentàriament s’estableixin. 2. Són deduïbles les dotacions a l’amortització de l’immobilitzat intangible que es corresponguin amb la seva vida útil, sense perjudici del que està establert als apartats 3 i 4 d’aquest article. 3. És deduïble el preu d’adquisició originari de l’immobilitzat intangible corresponent a fons de comerç, amb el límit anual màxim de la vintena part del seu import, sempre que s’hagi dotat una reserva indisponible, almenys, per l’import fiscalment deduïble, en els termes que estableix la legislació comptable. Posat cas que no es pugui dotar aquesta reserva, la deducció està condicionada al fet que aquesta reserva es doti a càrrec dels primers beneficis d’exercicis següents. 4. Són deduïbles, amb el límit anual màxim de la vintena part del seu import, les dotacions per a l’amortització de l’immobilitzat intangible amb vida útil indefinida. Aquesta deducció no està condicionada a la seva imputació comptable en el compte de pèrdues i guanys. 5. En els casos en què el valor comptable dels béns o drets objecte d’amortització difereixi del seu valor fiscal, aquest últim és rellevant a tots els efectes propis d’aquesta Llei. Per valor fiscal s’entén el valor d’adquisició del bé o dret disminuït en l’import de l’amortització deduïda a efectes fiscals i, si escau, per les correccions de valor realitzades, tenint en compte les regles que s’estableixen als articles 15 i 18. 6. No és deduïble l’amortització dels béns immobles situats al Principat d’Andorra adquirits a partir de l’entrada en vigor de la Llei de règim fiscal de les operacions de reorganització empresarial a entitats o persones físiques vinculades amb l’obligat tributari, en el sentit de l’

Article 11

de la Llei de l’impost sobre societats, segons la redacció vigent abans de l’entrada en vigor d’aquesta Llei. Disposició transitòria tercera. Pèrdues en l’impost sobre societats per deterioració de l’immobilitzat tangible i intangible, inversions immobiliàries i valors representatius de deute deduïdes en l’impost sobre societats en períodes impositius iniciats amb anterioritat a l’entrada en vigor d’aquesta Llei La reversió de les pèrdues per deterioració de l’immobilitzat tangible i intangible, inclòs el fons de comerç, les inversions immobiliàries i els valors representatius de deute que hagin sigut deduïbles en l’impost sobre societats en períodes impositius iniciats amb anterioritat a l’entrada en vigor d’aquesta Llei s’integren a la base de tributació de l’impost sobre societats en el període impositiu en què es produeixi la recuperació del seu valor en l’àmbit comptable i, en qualsevol cas, en la data en què l’actiu sigui transmès o es doni de baixa. Quan existeixin pèrdues per deterioració dels actius assenyalats a l’apartat anterior que hagin estat deduïbles en l’impost sobre societats en períodes impositius iniciats amb anterioritat a l’entrada en vigor d’aquesta Llei i pèrdues per deterioració d’aquests actius que no hagin estat deduïbles en els períodes impositius esmentats, es considera que la recuperació del valor de l’actiu es correspon en primer lloc amb la part que ha tingut la consideració de deduïble. Disposició transitòria quarta. Pèrdues per deterioració dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d’entitats deduïdes en l’impost sobre societats en períodes impositius iniciats amb anterioritat a l’entrada en vigor d’aquesta Llei La reversió de les pèrdues per deterioració dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d’entitats que no cotitzin en un mercat regulat i que hagin estat deduïbles a la base de tributació de l’impost sobre societats en períodes impositius iniciats abans de l’entrada en vigor d’aquesta Llei s’integra a la base de tributació del període impositiu en què el valor dels fons propis al tancament de l’exercici excedeixi el valor dels fons propis al començament de l’exercici, tenint en compte les aportacions o devolucions d’aportacions que es facin, amb el límit de l’excés esmentat. Tanmateix, les pèrdues per deterioració esmentades s’integren a la base de tributació de l’impost sobre societats per l’import dels dividends o participacions en beneficis distribuïts per les entitats participades sempre que la distribució esmentada tingui la consideració d’ingrés comptable. La reversió de les pèrdues per deterioració dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d’entitats que cotitzin en un mercat regulat i que hagin estat deduïbles a la base de tributació de l’impost sobre societats en períodes impositius iniciats abans de l’entrada en vigor d’aquesta Llei s’integra a la base de tributació en el període impositiu en què es produeixi la recuperació del valor a l’àmbit comptable. Disposició transitòria cinquena. Rendes derivades de la transmissió de les participacions a l’impost sobre societats Quan l’obligat tributari transmeti participacions sobre les quals hagi practicat alguna correcció de valor deduïble fiscalment a l’impost sobre societats en períodes impositius iniciats amb anterioritat a l’entrada en vigor d’aquesta Llei, l’exempció prevista a l’

Article 12

. Provisions 1. Les provisions de passiu que preveu la normativa comptable o específica del sector són deduïbles fiscalment. No obstant això, no són deduïbles les relatives a retribucions a llarg termini al personal, llevat que es tracti de contribucions per retribucions al personal en els termes que preveu la normativa comptable. No obstant això, són deduïbles les contribucions dels promotors de sistemes de previsió social, sempre que es compleixin els requisits següents: - Que siguin imputades específicament a les persones a qui es vinculin les prestacions. - Que es transmeti de forma irrevocable el dret a la percepció de les prestacions futures. - Que estigui externalitzat en el sentit que es transmeti la titularitat i la gestió dels recursos en què consisteixin aquestes contribucions. 2. No són deduïbles les despeses associades a provisions següents: a) Les derivades d’obligacions implícites o tàcites. b) Les derivades de reestructuracions, excepte si es refereixen a obligacions legals o contractuals i no tàcites. c) Les relatives a devolucions de vendes. d) Les de personal que es corresponguin amb pagaments basats en instruments de patrimoni, utilitzats com a fórmula de retribució als empleats i que siguin satisfets mitjançant l’entrega dels mateixos instruments. En aquest cas, són deduïbles quan es produeixi l’entrega esmentada. 3. Les despeses que, d’acord amb l’apartat anterior, no hagin resultat fiscalment deduïbles s’integren en la base de tributació del període impositiu en què s’aplica la provisió a la seva finalitat. 4. Les despeses inherents als riscos derivats de garanties de reparació i revisió són deduïbles fins a l’import necessari per determinar un saldo de provisió no superior al resultat d’aplicar a les vendes amb garanties vives a la conclusió del període impositiu el percentatge determinat per la proporció entre les despeses efectuades per fer front a les garanties derivades del període impositiu i els dos anteriors en relació amb les vendes amb garanties efectuades en els mateixos períodes impositius.”

Article 14

de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques. g) Transmissió dels béns i drets previstos als apartats a), b), c), d) i f) anteriors que generi rendes. 3. No obstant això, no s’imputen les rendes previstes a l’apartat 2 quan l’entitat no-resident desenvolupi una activitat econòmica d’importància per a la qual es disposi del personal, els equips, els béns i les instal·lacions corresponents i es pugui provar aquesta circumstància. Tampoc no s’imputen les rendes previstes a l’apartat 2 quan un terç o menys del total de les rendes obtingudes per l’entitat no-resident correspongui, en conjunt, a les categories de renda detallades a l’apartat referit. 4. La imputació de les rendes de les entitats en què es donin les condicions previstes a l’apartat 1 es fa de conformitat amb el següent: a) L’import de la renda que s’ha d’imputar es determina d’acord amb les normes de l’impost sobre societats i s’imputa als obligats tributaris atenent la naturalesa de l’activitat i de cada font de renda obtinguda per l’entitat participada. A aquests efectes s’utilitza el tipus de canvi vigent a la data de tancament de l’exercici social de l’entitat participada no-resident. b) Cadascun dels obligats tributaris que tingui una participació que, de forma individual o conjunta, es trobi en els supòsits previstos a la lletra a) de l’apartat 1 està obligat a imputar a la seva base de tributació la renda en els termes previstos en aquest article. L’import de la renda que s’ha d’imputar es determina en proporció a la seva participació, directa o indirecta, en el capital de l’entitat participada. Els obligats tributaris que no es trobin en els supòsits previstos a la lletra a) de l’apartat 1 no estan obligats a la imputació a la seva base de tributació de les rendes en règim de transparència fiscal. c) Les rendes de l’entitat participada s’imputen al període impositiu dins del qual conclogui l’exercici social de l’entitat referida. A aquest efecte, l’exercici social no pot entendre’s de duració superior a dotze mesos. d) Són deduïbles de la quota de tributació els conceptes següents: - Els impostos o gravàmens de característiques similars a l’impost sobre societats del Principat d’Andorra efectivament satisfets per l’entitat participada a la jurisdicció de la seva residència fiscal, en la part que correspongui a la renda imputada a la base de tributació. Quan la participació sobre l’entitat participada sigui indirecta a través d’una altra o altres entitats, es dedueix l’impost o gravamen de característiques similars a l’impost sobre societats del Principat d’Andorra efectivament satisfet per aquella o aquelles en la part que correspongui a la renda imputada a la base de tributació. - L’impost o gravamen efectivament satisfet a l’estranger com a conseqüència de la distribució dels dividends o participacions en beneficis de l’entitat participada no-resident, en la part que correspongui a rendes imputades a la base de tributació. La deducció es determina i s’aplica en els termes i les condicions assenyalats als articles 43 i 43 bis. - Els impostos sobre la renda satisfets per l’entitat participada a l’estranger, en una jurisdicció diferent de la de la seva residència fiscal, en relació amb les rendes imputades als obligats tributaris. La deducció es determina i s’aplica en els termes i les condicions assenyalats als articles 43 i 43 bis. Aquestes deduccions es practiquen fins i tot en el cas que els impostos corresponguin a períodes impositius diferents d’aquell en el qual es va efectuar la imputació de les rendes. La suma de les deduccions previstes en aquesta lletra d) no pot excedir conjuntament la quota de tributació que correspongui pagar al Principat d’Andorra per la renda inclosa a la base de tributació. e) Quan l’entitat participada distribueixi beneficis, en cas que aquests beneficis s’hagin d’integrar a la base de tributació de l’obligat tributari, s’integren exclusivament els imports que excedeixin les rendes que hagin estat imputades prèviament. Per calcular la renda derivada de la transmissió de la participació a l’entitat participada, el valor d’adquisició s’incrementa en l’import dels beneficis socials que, sense efectiva distribució, es corresponguin amb rendes que hagin estat imputades als socis en el període de temps comprès entre l’adquisició i la transmissió de la participació. 5. Els obligats tributaris imputen a la seva base de tributació, en els termes i condicions previstos a l’apartat 1, 3 i 4 d’aquest article, les rendes positives obtingudes per les entitats residents que procedeixin de les fonts següents, quan la mitjana anual de les seves posicions en instruments financers sigui igual o inferior al 50% del seus actius: a) Cànons o altres rendes derivades de la propietat intel·lectual i industrial, en els termes previstos a les lletres a), b), c) i d) de l’apartat 4 de l’

Article 16

. Si l’entitat participada obté dividends, participacions en beneficis o rendes derivades de la transmissió de valors representatius del capital d’entitats, el requisit previst en aquest apartat b) s’ha de complir de manera indirecta en aquestes entitats. Aquest requisit no resulta aplicable quan els dividends, participacions en beneficis o rendes obtinguts s’han integrat en la base de tributació de l’entitat directament o indirectament participada com a dividends, participacions en beneficis o rendes derivades de la transmissió de valors representatius del capital d’entitats, sense tenir dret a un règim d’exempció o de deducció per doble imposició. 2. En relació amb les participacions a què es refereix l’apartat anterior, són aplicables les limitacions següents: a) No s’aplica l’exempció prevista en aquest article a les rendes positives obtingudes per la transmissió de participacions en entitats, així com la cessió de drets reals sobre aquestes participacions, quan almenys el 50% de l’actiu de les entitats esmentades estigui compost, de forma directa o indirecta, per béns immobles situats al Principat d’Andorra o per drets reals sobre aquests mateixos béns. b) No és procedent l’exempció prevista en aquest article als dividends o participacions en beneficis d’entitats residents i no-residents que generin, com a conseqüència de la seva distribució, una despesa fiscalment deduïble a l’entitat pagadora. c) En el cas de participacions en entitats residents o no-residents fiscals, les despeses vinculades a participacions que generen rendes exemptes no són deduïbles. d) No són deduïbles les pèrdues obtingudes en la transmissió de participacions que compleixin els requisits previstos a l’apartat 1. e) Són deduïbles les pèrdues procedents de l’extinció d’entitats participades, excepte que l’extinció sigui conseqüència d’una operació de reorganització o es continuï realitzant l’activitat sota qualsevol altra forma jurídica dintre del mateix grup de societats, segons els criteris establerts a l’

Article 21

. Preus del tabac Per determinar el valor de les mercaderies de les subposicions 24 02 10, 24 02 20, 24 03 19, 24 03 99 i 24 04 11 en el moment de la imposició d’una sanció, es té en compte el que resulti del càlcul següent: - Per a la subposició 24 02 10, el preu resulta de multiplicar per 50 els drets de duana per unitat (quilogram) d’aquesta subposició, en funció de la classificació tarifària que correspongui. Per al tabac manufacturat a Andorra, s’aplica la subposició que acaba amb el terme CE. - Per a les subposicions 24 02 20, 24 03 19 i 24 03 99, el preu resulta de multiplicar per 1,3 els drets de duana per unitat (paquet o quilogram) d’aquesta subposició, en funció de la classificació tarifària que correspongui. Per al tabac manufacturat a Andorra s’apliquen les subposicions que finalitzen amb el terme CE. - Per a les subposicions 24 04 11, el preu resulta de multiplicar per 1,3 els drets de duana per unitat (paquet o quilogram) de la subposició 24 02 20 10 1CE o 24 02 20 10 1DC que correspongui. Per al tabac manufacturat a Andorra s’apliquen les subposicions que finalitzen amb el terme CE.” Disposició transitòria primera. Ajustos extracomptables efectuats a l’impost sobre societats en períodes impositius iniciats amb anterioritat a l’entrada en vigor d’aquesta Llei Les correccions al resultat comptable, positives i negatives, efectuades per determinar la base de tributació de l’impost sobre societats corresponent a períodes impositius iniciats amb anterioritat a l’entrada en vigor d’aquesta Llei s’han de tenir en consideració per determinar la base de tributació corresponent a períodes impositius en què sigui aplicable aquesta Llei, d’acord amb el que s’estableix en la normativa que els va regular. En cap cas no s’admet que una mateixa renda no es tingui en consideració o que es tingui en consideració dos vegades a l’efecte de determinar la base de tributació de l’impost sobre societats. Disposició transitòria segona. Règim fiscal a l’impost sobre societats dels actius intangibles adquirits amb anterioritat a l’entrada en vigor d’aquesta Llei 1. La deducció a l’impost sobre societats de les despeses en concepte d’amortització dels actius de l’immobilitzat intangible, inclòs el fons de comerç, adquirits en períodes impositius iniciats abans de l’entrada en vigor d’aquesta Llei, a persones o entitats no vinculades, en els termes que defineix l’

Article 22

, quan siguin satisfets per entitats residents fiscals a Andorra o per organismes d’inversió col·lectiva de dret andorrà sempre que estiguin subjectes a l’impost sobre societats andorrà. k) Els guanys i les pèrdues de capital obtinguts com a conseqüència de la transmissió o el reemborsament de les accions o participacions en qualsevol organisme d’inversió col·lectiva regulat en la normativa aplicable a aquests organismes, així com els guanys i les pèrdues de capital obtinguts com a conseqüència de les transmissions de valors representatius de la participació en els fons propis d’entitats, quan el transmitent, individualment o conjuntament amb entitats vinculades segons el que preveu la Llei de l’impost sobre societats o amb altres persones unides per vincles de parentiu, inclòs el cònjuge i la parella en el cas d’unions estables de parella, segons es defineixen a la normativa reguladora de les unions estables de parella, per consanguinitat o adopció en línia descendent, ascendent o col·lateral, fins al tercer grau inclusivament, no hagi tingut una participació superior al 25% en el capital, els fons propis, els resultats o els drets de vot de l’entitat en els dotze mesos anteriors al moment de la transmissió. No obstant el que s’estableix en el paràgraf anterior, també n’estan exempts els guanys i les pèrdues de capital obtinguts com a conseqüència de la transmissió d’aquests valors quan existeixi una participació, computada en els termes indicats, superior al 25% en el capital, els fons propis, els resultats o els drets de vot de l’entitat en els dotze mesos anteriors al moment de la transmissió, quan l’obligat tributari hagi posseït la propietat dels valors objecte de transmissió, com a mínim, durant els deu anys anteriors a la transmissió. No s’aplica l’exempció prevista en aquest apartat a les rendes obtingudes per la transmissió de valors representatius de la participació en els fons propis d’entitats, així com la cessió de drets reals sobre aquestes participacions, quan almenys el 50% de l’actiu de les entitats esmentades estigui compost, de forma directa o indirecta, per béns immobles situats al Principat d’Andorra o per drets reals sobre aquests mateixos béns. l) Les rendes que es posin de manifest en les transmissions lucratives per la mort de l’obligat tributari. L’exempció s’estén a les rendes que s’hagin d’integrar en la base de tributació de l’obligat tributari per aplicació de l’apartat 2 de l’

Article 24

de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, que queden redactats de la manera següent: “2. S’estima que no hi ha alteració en la composició del patrimoni en els casos següents: a) En els supòsits de divisió de la cosa comuna. b) En les transmissions de béns i en les constitucions i cessions de drets realitzades pels cònjuges a la comunitat conjugal, així com les que efectuï qualsevol dels cònjuges a favor de l’altre en el marc de la modificació de la comunitat conjugal i, en general, en les derivades de les adjudicacions de béns i drets que es duguin a terme en el marc de la modificació i dissolució del règim econòmic del matrimoni o de les unions estables de parella. c) En la dissolució de l’associació de guanys, en l’extinció del règim econòmic matrimonial de participació o en l’extinció del règim econòmic matrimonial de separació de béns, quan per imposició legal o resolució judicial es produeixin adjudicacions per una causa diferent de la pensió compensatòria. d) En la dissolució de comunitats de béns. En tot cas, els béns i els drets als quals s’apliquin les lletres anteriors conserven el valor d’adquisició originari, sense que la circumstància que s’hi descriu impliqui una modificació del seu valor a efectes impositius. 3. Així mateix, es considera que no hi ha guany o pèrdua de capital en la reducció de capital, sigui quina sigui la seva finalitat, quan doni lloc a l’amortització de valors o participacions. Es consideren amortitzats els adquirits en primer lloc, i el seu valor d’adquisició es distribueix proporcionalment entre la resta de valors homogenis que romanguin en el patrimoni del contribuent. Quan la reducció de capital no afecti de la mateixa manera tots els valors o les participacions propietat del contribuent, s’entén referida als adquirits en primer lloc. No obstant això, quan la reducció de capital tingui per finalitat la devolució d’aportacions, l’import d’aquesta devolució minora el valor d’adquisició dels valors afectats, fins a anul·lar-lo. L’excés que en pugui resultar té la consideració de dividend. Aquest règim és aplicable a la devolució de la prima d’emissió, així com a la d’altres aportacions efectuades pels socis amb independència de la seva finalitat.”

Article 44

.1 de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats, es computen els contractes de treball que hagin estat objecte de suspensió temporal o que hagin estat afectats per reduccions de la jornada laboral d’acord amb el que es preveu a la secció tercera del capítol primer d’aquesta Llei. El que es preveu al paràgraf anterior és aplicable únicament durant el període de vigència de les mesures previstes a l’esmentada secció tercera del capítol primer d’aquesta Llei.” Disposició final segona. Modificació de la Llei 19/2016, del 30 de novembre, d’intercanvi automàtic d’informació en matèria fiscal S’introdueix un nou annex VI a la Llei 19/2016, del 30 de novembre, d’intercanvi automàtic d’informació en matèria fiscal amb la redacció següent: “ Annex VI. Llistat dels estats amb els quals s’efectua l’intercanvi automàtic d’informació a partir del 2023, relativa al 2022, amb l’aplicació de l’estàndard comú OCDE de les normes de comunicació i diligència deguda relatives a la informació sobre comptes financers Estat Data d’entrada en vigor 1. Hong Kong, regió administrativa especial de la República Popular de la Xina 01.01.2023 2. Macau, regió administrativa especial de la República Popular de la Xina 01.01.2023 3. Maldives 01.01.2023 4. Marroc 01.01.2023 5. Equador 01.01.2023 6. Perú 01.01.2023 7. Samoa 01.01.2023 Disposició final tercera. Modificació de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats S’introdueix un nou annex III a la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats, amb la redacció següent: “ Annex III Naturalesa de les inversions i despeses en projectes que contribueixen a la digitalització de l’empresa Es podran considerar projectes que contribueixen a la digitalització de l’empresa, als efectes d’aquesta Llei, les inversions i/o despeses que es duguin a terme en els àmbits següents: A. Empresa 1. Diagnòstic i assessorament digital. a) Serveis de diagnòstic i assessorament per determinar el grau de maduresa digital de l’entitat d’acord amb les necessitats del negoci. b) Elaboració de plans o fulls de ruta de transformació digital per a l’empresa. c) Consultories estratègiques orientades a la introducció de nous models de negoci i comercialització dels productes i serveis de l’empresa centrats en el món digital. 2. Eficiència i sostenibilitat. a) Serveis de consultoria i desplegament de solucions de gestió electrònica del document que contribueixin a l’eliminació de l’ús regular del paper. b) Adopció i implantació d’eines per la gestió de la signatura digital interna que complementin l’ús de la signatura digital del Govern com a mecanisme habitual de relació amb l’Administració. c) Desenvolupament de treballs relacionats amb la reenginyeria i simplificació de processos empresarials que comportin la introducció de solucions digitals. d) Serveis d’acompanyament i posada en funcionament d’eines orientades a l’automatització i optimització de processos (robòtics, bots de conversa, algoritmes cognitius, intel·ligència artificial, sensòrica, etc). 3. Adopció de l’Administració electrònica. a) Adopció de les propostes i solucions digitals introduïdes per l’Administració en clau de millorar la relació amb les empreses. b) Identitat digital. c) Tramitació electrònica. d) Factura electrònica. e) Altres. 4. Ciberseguretat. a) Assessorament, plans de conscienciació i sensibilització dins l’àmbit de coneixement de la ciberseguretat. b) Avaluacions de maduresa empresarial en termes de ciberseguretat. c) Auditories de vulnerabilitats, plans d’acció i implantació de solucions específiques centrades en la protecció de l’entitat i les seves dades. d) Formacions específiques en ciberseguretat. B. Clientela 1. Presència i posicionament. a) Serveis de disseny i establiment de presència web i xarxes socials a Internet. b) Assessorament i desplegament d’eines de seguiment de ressenyes i posicionament a Internet. 2. Relació amb la clientela. a) Serveis d’acompanyament i implantació de productes centrats en la millora del coneixement i la gestió de la clientela durant tot el seu cicle de vida amb l’entitat (captació, venda, retenció, fidelització, etc.). - Consultoria i desplegament de solucions de CRM (gestió de la relació amb la clientela). - Assessorament i posada en funcionament de productes d’analítica de dades orientats a la segmentació de la clientela, promoció i comercialització personalitzada dels productes i serveis de l’empresa. - Solucions d’enteniment i anàlisi d’experiència de la clientela. - Desplegament de solucions digitals de fidelització (cupons, moneders, targetes, etc.). b) Màrqueting digital, canals de comercialització i vendes. - Serveis d’acompanyament i desplegament de solucions de comerç electrònic considerant totes les activitats i els elements necessaris que hi intervenen. - Creació de nous canals de comercialització a través de la web, les xarxes socials o altres. - Consultoria i implantació de solucions de màrqueting digital. - Introducció i desplegament de noves modalitats de pagament electrònic en la comercialització dels productes i serveis de l’entitat. C. Personal 1. Accions formatives de creixement competencial digital del personal. a) Serveis d’assessorament per elaborar el mapa competencial digital present i futur d’acord amb l’estratègia empresarial. b) Serveis d’acompanyament per elaborar el full de ruta formatiu per al personal en l’àmbit de la digitalització. c) Formació centrada en matèries específiques dins dels àmbits de coneixement digital. d) Plans de formació digitals adaptatius personalitzats per al personal. 2. Posició de treball. a) Serveis d’assessorament i inversions en eines i solucions que fomentin el teletreball i la mobilitat del personal. b) Consultories i adopció de solucions empresarials basades en el núvol (aplicacions, emmagatzemament de documents, còpies de seguretat, etc.).” Disposició final quarta. Entrada en vigor La present Llei entrarà en vigor el dia 1 de gener del 2024 i serà d’aplicació als períodes impositius que s’iniciïn a partir de la data indicada. No obstant això, les següents disposicions d’aquesta Llei seran aplicables en els termes següents: 1. Entraran en vigor l’endemà d’haver estat publicada aquesta Llei al Butlletí Oficial del Principat d’Andorra els articles 2, 14, 26, 27, 28, 34, 35, 65, 67, 68, els articles 70 a 79, ambdós inclosos, els articles 82 a 85, ambdós inclosos, i les disposicions finals primera i segona. 2. Resulten aplicables en els períodes impositius iniciats a partir del dia 1 de gener del 2015 les modificacions introduïdes per l’

Article 74

S’introdueix una nova disposició addicional quarta a la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari, amb la redacció següent: “ Disposició addicional quarta. Procediments d’arranjament 1. Els conflictes que puguin plantejar-se amb les administracions d’altres estats en l’aplicació dels convenis i tractats internacionals dels quals és part el Principat d’Andorra es resolen d’acord amb els procediments d’arranjament previstos en els convenis o tractats esmentats. 2. L’aplicació de l’acord al qual arribin ambdues administracions en l’àmbit d’un procediment d’arranjament es fa quan l’acord adquireix fermesa. A aquests efectes, es considera que l’acord adquireix fermesa en la data de recepció de l’última notificació de les autoritats competents en què es comunica a les autoritats competents de la resta dels estats afectats l’acceptació per part de les persones interessades del contingut del mateix acord i la seva renúncia al dret a recórrer respecte dels elements de l’obligació tributària que hagin sigut objecte del procediment d’arranjament, si escau. En el supòsit que els recursos ja s’hagin iniciat, l’acord únicament adquireix fermesa una vegada que la persona afectada aporti proves a les autoritats competents dels estats afectats que s’han pres mesures per posar fi als procediments esmentats respecte dels elements de l’obligació tributària que hagin sigut objecte de procediment d’arranjament. 3. A aquests efectes, reglamentàriament s’estableix el procediment per a la resolució dels conflictes esmentats, així com el procediment per a l’aplicació de l’acord resultant. 4. No pot interposar-se cap recurs contra els acords esmentats, sense perjudici dels recursos previstos contra l’acte o els actes administratius que es dictin en aplicació dels acords esmentats. 5. En els procediments d’arranjament, l’ingrés del deute tributari queda suspès automàticament a instància de l’interessat quan se’n garanteixi l’import, així com el dels recàrrecs que, si escau, siguin procedents en el moment de la sol·licitud de suspensió. No es pot suspendre l’ingrés del deute, d’acord amb el que està previst al paràgraf anterior, sempre que es pugui sol·licitar la suspensió en via administrativa o jurisdiccional. Les garanties admissibles per obtenir la suspensió automàtica a la qual es refereix el paràgraf primer de l’apartat 5 són les que es preveuen en aquesta Llei. Si els procediments d’arranjament no es refereixen a la totalitat del deute, la suspensió prevista en aquest apartat es limita a l’import afectat pel procediment d’arranjament. 6. En el cas que, segons el que s’ha esmentat a l’apartat 1, de manera simultània hi hagi un procediment d’arranjament previst en el conveni o tractat internacional amb un procediment de revisió previst en aquesta Llei, se suspèn el procediment de revisió, exclusivament respecte dels elements de l’obligació tributària que siguin objecte del procediment amistós, fins a la finalització del darrer. 7. Els procediments a què es refereix aquest article es regeixen pel mateix article i, de manera supletòria, pel que estableix aquesta Llei.”

Article 85

Disposició transitòria primera. Ajustos extracomptables efectuats a l’impost sobre societats en períodes impositius iniciats amb anterioritat a l’entrada en vigor d’aquesta Llei Disposició transitòria segona. Règim fiscal a l’impost sobre societats dels actius intangibles adquirits amb anterioritat a l’entrada en vigor d’aquesta Llei Disposició transitòria tercera. Pèrdues en l’impost sobre societats per deterioració de l’immobilitzat tangible i intangible, inversions immobiliàries i valors representatius de deute deduïdes en l’impost sobre societats en períodes impositius iniciats amb anterioritat a l’entrada en vigor d’aquesta Llei Disposició transitòria quarta. Pèrdues per deterioració dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d’entitats deduïdes en l’impost sobre societats en períodes impositius iniciats amb anterioritat a l’entrada en vigor d’aquesta Llei Disposició transitòria cinquena. Rendes derivades de la transmissió de les participacions a l’impost sobre societats Disposició transitòria sisena. Règim transitori aplicable als elements patrimonials que apliquessin el règim especial d’amortització per a noves inversions a l’impost sobre societats Disposició transitòria setena. Deduccions per doble imposició interna pendents de deducció en l’impost sobre la renda de les persones físiques corresponents a l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries Disposició transitòria vuitena. Deduccions per doble imposició interna pendents de deducció en l’impost sobre societats corresponents a l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries Disposició transitòria novena Disposició derogatòria Disposició final primera. Modificació de la Llei 5/2020, del 18 d’abril, de noves mesures excepcionals i urgents per la situació d’emergència sanitària causada per la pandèmia del SARS-CoV-2 Disposició final segona. Modificació de la Llei 19/2016, del 30 de novembre, d’intercanvi automàtic d’informació en matèria fiscal Disposició final tercera. Modificació de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats Disposició final quarta. Entrada en vigor Atès que el Consell General en la seva sessió del dia 19 de gener del 2023 ha aprovat la següent: Llei 5/2023, del 19 de gener, de mesures per a la reforma de la imposició directa i de modificació d’altres normes tributàries i duaneres Exposició de motius I. El Principat d’Andorra ha portat a terme nombroses reformes fiscals durant els darrers anys, entre les quals cal destacar l’entrada en vigor de l’impost sobre societats, l’any 2012, i de l’impost sobre la renda de les persones físiques, l’any 2015. Aquestes dos figures impositives, juntament amb l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries, constitueixen el pilar bàsic de la imposició directa al Principat d’Andorra i pivoten sobre el principi constitucional de distribució equitativa de les càrregues fiscals. Des de l’aprovació d’aquestes figures impositives, s’han fet diverses modificacions als efectes, per una banda, d’atorgar coherència a certes situacions amb la finalitat de garantir el funcionament correcte i eficient dels tributs i, per l’altra, de complir els nous estàndards internacionals en el marc dels compromisos assumits en matèria fiscal com a membres del Marc inclusiu ( Inclusive Framework ) del projecte BEPS ( Base Erosion and Profit Shifting ), promogut per l’Organització per la Cooperació i el Desenvolupament Econòmic (OCDE). Si bé totes aquestes modificacions han sigut consistents i necessàries individualment, l’experiència acumulada ha permès identificar certes deficiències respecte a la coherència integral de les figures impositives directes que donen lloc a oportunitats per crear mecanismes abusius alhora que en minven l’eficàcia recaptatòria. Pel que fa a la coherència esmentada, l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries, que grava l’increment del valor dels béns immobles que es posa de manifest en les transmissions oneroses o lucratives inter vivos de béns immobles, se superposa a l’impost sobre societats, l’impost sobre la renda de les persones físiques i l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals; impostos que van entrar en vigor posteriorment i van generar deficiències i distorsions no desitjades. Així mateix, es fa indispensable mencionar la situació d’emergència de salut pública ocasionada per la COVID-19, una crisi sanitària a escala mundial sense precedents i d’una gravetat extraordinària que ha requerit la implementació de mesures econòmiques i socials a l’efecte de garantir el benestar dels ciutadans del Principat. L’increment de la despesa pública com a conseqüència de les mesures esmentades, juntament amb l’afectació de la capacitat recaptatòria de l’Estat, fa necessari que el legislador implementi mesures per reafirmar essencialment l’impost sobre societats com a tribut capaç d’assolir l’objectiu essencial inherent d’aquesta figura impositiva, que és la imposició d’un gravamen efectiu sobre la renda econòmica de les persones jurídiques residents al Principat. En aquest context, es feia necessària una revisió global del sistema tributari del Principat, especialment pel que fa a la imposició directa, revisió que ha culminat en una reforma integral de l’impost sobre societats, que manté l’estructura bàsica, la modificació d’aspectes puntuals de l’impost sobre la renda de les persones físiques i de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals, així com la derogació de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries i la seva corresponent integració a la resta d’impostos sobre la renda existents al sistema fiscal del país. Per altra banda, també s’han fet modificacions, entre d’altres, a la Llei de bases de l’ordenament tributari, a la Llei de societats anònimes i de responsabilitat limitada i a la Llei de l’impost general indirecte, amb l’objectiu de garantir el bon funcionament del sistema fiscal andorrà. Un element essencial de la tasca legisladora ha sigut establir uns principis orientadors de la reforma, entre els quals cal destacar els següents: - Estabilitat de les finances públiques i millora de la recaptació. Com s’ha descrit al preàmbul, és necessari adoptar mesures amb l’objectiu de proporcionar estabilitat a les finances públiques, per tal de garantir la sostenibilitat del sector públic. A aquest efecte, es proposen mesures per eixamplar, en l’àmbit de l’impost sobre societats, les bases de tributació i assegurar un nivell de tributació mínim, de manera que els contribuents amb un resultat operatiu positiu contribueixin al sosteniment de les finances públiques mitjançant el pagament d’un cert nivell d’impostos, sense perjudici de la possibilitat de compensar en el futur els imports no deduïts per l’aplicació de certes limitacions. - Simplificació i coherència del sistema fiscal. La integració de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries als altres tributs directes respon a la necessitat de simplificació d’un sistema que actualment es troba amb duplicitats normatives i de procediments. Així, la integració esmentada facilitarà el compliment de la norma, eliminarà un gran nombre de complexitats i dificultats administratives, aportarà claredat i corregirà deficiències tècniques derivades de l’encavalcament entre les diferents figures impositives. - Adaptació a les tendències internacionals. L’entorn internacional és, avui en dia, un element indispensable que cal tenir en compte en qualsevol reforma del sistema fiscal del Principat. En aquest context, la internacionalització i globalització de l’economia andorrana exigeix necessàriament la coordinació internacional. Així, la reforma aborda algunes de les principals clàusules antiabús i mesures antifrau establertes a escala internacional, com per exemple la transparència fiscal internacional en l’àmbit de l’impost sobre societats i de l’impost sobre la renda de les persones físiques, i la limitació de les despeses financeres netes a l’impost sobre societats. - Competitivitat del sistema fiscal andorrà. Les modificacions introduïdes s’han abordat des d’un prisma de la preservació de l’actual competitivitat del sistema fiscal andorrà. Respecte d’això, diverses de les mesures adoptades, com l’ampliació de l’abast de les operacions que permetrien acollir-se al règim de reorganitzacions empresarials o la introducció d’incentius al mecenatge, responen al principi esmentat. - Seguretat jurídica. Algunes de les modificacions previstes en el marc d’aquesta Llei tracten, per una banda, d’esmenar i aclarir certs aspectes per garantir el funcionament correcte i eficient dels tributs, i, per l’altra, de corregir certes deficiències tècniques que actualment es troben als diversos textos normatius. Formalment, aquesta Llei s’estructura en nou capítols, amb el contingut que tot seguit es resumeix. II. El capítol primer d’aquesta Llei conté les modificacions a l’impost sobre societats. S’hi introdueixen novetats que afecten la determinació de la base de tributació, el tipus de gravamen i els incentius fiscals. Pel que fa a la determinació de la base de tributació, s’introdueixen novetats en la deducció d’algunes despeses. En aquest àmbit, cal destacar el nou

Article 43 bis

. Deducció per eliminar la doble imposició interna i internacional 1. La quota de tributació es minora amb l’import de les quotes de tributació satisfetes per l’obligat tributari per l’impost comunal sobre els rendiments arrendataris i per l’impost comunal sobre la radicació d’activitats comercials, empresarials i professionals. 2. Quan en la base de tributació de l’obligat tributari s’integrin rendes obtingudes i gravades a l’estranger, es dedueix de la quota de tributació la menor de les dos quantitats següents: a) L’import efectiu satisfet a l’estranger per raó del gravamen de característiques similars a aquest impost o a l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals a què hagi estat sotmès l’obligat tributari. A l’efecte d’establir aquesta similitud substancial, es tenen en compte les característiques essencials de l’impost estranger, així com si la finalitat principal d’aquest impost rau en la imposició de la renda obtinguda per l’obligat tributari. En particular, es considera que l’impost estranger és de característiques similars a l’impost sobre societats del Principat d’Andorra quan estigui cobert per un conveni de doble imposició que sigui aplicable. Si un conveni per evitar la doble imposició és aplicable, la deducció no pot excedir l’impost que correspongui segons el conveni. No es dedueixen els impostos no pagats en virtut d’exempció, bonificació o qualsevol altre incentiu fiscal concedit a l’estranger, llevat que s’estableixi una altra cosa en un conveni per evitar la doble imposició que sigui aplicable. b) L’import de la quota de tributació que correspondria pagar al Principat d’Andorra per les rendes esmentades si s’haguessin obtingut en territori andorrà. A l’efecte del càlcul d’aquest import, la base de tributació corresponent a la renda estrangera es determina d’acord amb la normativa d’aquest impost, i són únicament imputables a aquesta base de tributació les despeses específicament connectades amb la generació de la renda esmentada. 3. L’import de l’impost satisfet a l’estranger s’inclou en la renda d’acord amb el que preveu l’apartat anterior i, igualment, forma part de la base de tributació, encara que no sigui plenament deduïble. 4. Quan l’obligat tributari hagi obtingut en el període impositiu diverses rendes a l’estranger, la deducció es calcula agrupant les rendes que, havent estat sotmeses a imposició a l’estranger, procedeixin d’un mateix país. No obstant això últim, les rendes procedents d’establiments permanents es computen de manera aïllada per cada establiment permanent. 5. L’obligat tributari ha d’acreditar la procedència i la quantitat de la deducció que pretengui efectuar mitjançant l’exhibició dels suports documentals oportuns, sigui quin sigui el període en què es va originar el dret a la deducció.”

Article 44 bis

. Deducció per incentius fiscals al mecenatge 1. Els obligats tributaris que efectuïn donatius irrevocables, purs i simples a favor de Govern, dels comuns o de les fundacions previstes en la Llei 11/2008, de 12 de juny, de fundacions i a favor de les associacions sense ànim de lucre de caràcter cultural, esportiu, social o medi ambiental, regulades en la Llei qualificada d’associacions, de 29 de setembre de 2000, poden minorar de la quota de tributació el resultat d’aplicar el 20 per cent al valor del donatiu en les condicions assenyalades als apartats següents. La base per a l’aplicació de la deducció assenyalada al paràgraf anterior és la següent: - En relació als donatius dineraris, el seu import. - En relació amb els donatius de béns o drets, el seu valor comptable. - En relació als préstecs d’ús o comodats, el 5% del valor comptable del bé en cada exercici que es realitzi i en la proporció del nombre de dies de la seva durada. En cap cas no tenen la consideració de donatius les quotes de socis satisfetes a les associacions sense ànim de lucre de caràcter cultural, esportiu, social o medi ambiental regulades en la Llei qualificada d’associacions, de 29 de setembre de 2000. La difusió pública que l’obligat tributari pogués fer dels donatius realitzats no alterarà el caràcter pur i simple dels mateixos. No tindran la consideració de donatiu a l’efecte d’aplicar la deducció a què es refereix el present article les prestacions gratuïtes de serveis. 2. L’import de la minoració de la quota de tributació per la realització dels donatius a què es refereixen els números anteriors no podrà excedir del 10 per cent de la base de tributació corresponent a l’obligat tributari en el període impositiu en que s’han generat. 3. L’aplicació de la deducció prevista en aquest article exigeix l’acreditació de l’efectivitat del donatiu mitjançant un certificat que l’entitat que rep el donatiu està obligada a facilitar d’acord amb els requisits regulats reglamentàriament. 4. Estan exemptes les rendes positives que es posin de manifest en els donants contribuents d’aquest impost com a conseqüència dels donatius a què es refereix aquest article.”

Article 27 bis

. Còmput dels guanys i de les pèrdues de capital en transmissions d’immobles situats al Principat d’Andorra 1. El còmput dels guanys i de les pèrdues de capital derivats de la transmissió de béns immobles situats al Principat d’Andorra es regeix pel que s’estableix en aquest article. Als efectes d’aquest article, s’assimilen a les transmissions de béns immobles situats al Principat d’Andorra els actes següents: a) La transmissió d’accions o de participacions en entitats, així com la constitució o cessió de drets reals sobre aquestes accions o participacions quan almenys el 50% de l’actiu de les entitats esmentades estigui compost, de forma directa o indirecta, per béns immobles situats al Principat d’Andorra o per drets reals sobre aquests mateixos béns, o bé quan aquests drets o participacions atribueixin al seu titular el dret a gaudir de béns immobles situats al Principat d’Andorra. b) Les transmissions o adjudicacions de béns immobles situats al Principat d’Andorra efectuades com a conseqüència de qualsevol resolució judicial o administrativa. c) Les adjudicacions de béns immobles situats al Principat d’Andorra o drets sobre els mateixos béns en pagament de deutes o per al pagament de deutes. d) La constitució o la cessió de drets reals sobre béns immobles situats al Principat d’Andorra. 2. Per determinar l’import d’aquests guanys i pèrdues de capital s’han de tenir en compte les regles següents: a) La base de tributació està constituïda per la diferència positiva entre el valor real dels béns transmesos o del dret que es constitueix o cedeix i el seu valor d’adquisició. b) En les transmissions, oneroses o lucratives, el valor real dels béns transmesos o del dret que se cedeix es determina d’acord amb el que disposa la Llei de l’impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries, del 29 de desembre del 2000. c) El valor d’adquisició es determina pel valor que s’hagi consignat en el document que acrediti l’adquisició. En el cas que aquest valor hagi estat objecte de comprovació per part de l’Administració, es pren com a valor d’adquisició el resultant de la comprovació. d) Al valor d’adquisició s’hi addiciona l’import de les inversions o millores realitzades en el bé objecte de la transmissió, així com els tributs i les despeses associades exclusivament a la promoció immobiliària i a l’adquisició dels béns transmesos o dels drets que es constitueixen o cedeixen. Les inversions i millores efectuades han d’estar en termes de la legislació urbanística degudament legalitzades i, juntament amb els tributs i les despeses associades, s’han de justificar documentalment a través de factures emeses per empresaris o professionals, en els termes que es determinin reglamentàriament. Es consideren tributs i despeses associades els tributs suportats no deduïbles i les despeses que estiguin directament relacionades i tinguin un vincle econòmic indissociable i directe amb la promoció immobiliària o amb l’adquisició dels béns transmesos o dels drets que es constitueixen o cedeixen. e) El valor d’adquisició es minora en l’import de les amortitzacions que hagin estat fiscalment deduïbles a efectes d’aquest impost durant el període de tinença del bé immoble. f) Quan l’adquisició s’hagi fet a títol lucratiu, el valor de compra el constitueix el valor real dels béns en el moment de l’adquisició. g) Als efectes d’aquest impost, quan es tracti de transmissions a títol gratuït o de transmissions a títol onerós sense intervenció de preu, les parts han de fer constar a l’escriptura o al document de liquidació el valor que atribueixen als béns objecte de la transmissió. 3. El guany o la pèrdua de capital que resulti segons les regles dels apartats anteriors, i que s’hagi generat durant un període de temps superior a cinc anys, es corregeix mitjançant l’aplicació dels coeficients multiplicadors següents, en funció dels anys en què el bé immoble hagi estat propietat de l’obligat tributari: a) 0,8 entre cinc anys i un dia i sis anys. b) 0,6 entre sis anys i un dia i set anys. c) 0,4 entre set anys i un dia i vuit anys. d) 0,2 entre vuit anys i un dia i nou anys. e) 0,1 entre nou anys i un dia i deu anys. El nombre d’anys es determina, i s’ajusta per excés, de data a data en què l’immoble o el dret hagi estat propietat de l’obligat tributari. A aquest efecte, les inversions computen amb la mateixa antiguitat que l’immoble. 4. Els guanys i les pèrdues de capital derivats de les transmissions a què es refereix aquest article no són objecte d’integració a la base de tributació quan, en el moment de la transmissió, els béns immobles han estat propietat de l’obligat tributari per un període de temps superior a deu anys.”

Article 48 bis

. Deducció per incentius fiscals al mecenatge 1. Els obligats tributaris que efectuïn donatius irrevocables, purs i simples a favor de Govern, dels comuns o de les fundacions previstes en la Llei 11/2008, de 12 de juny, de fundacions i a favor de les associacions sense ànim de lucre de caràcter cultural, esportiu, social o medi ambiental, regulades en la Llei qualificada d’associacions, de 29 de setembre de 2000, poden minorar de la quota de tributació el resultat d’aplicar el 20 per cent al valor del donatiu en les condicions assenyalades als apartats següents. La base per a l’aplicació de la deducció assenyalada al paràgraf anterior és la següent: - En relació als donatius dineraris, el seu import. - En relació amb els donatius de béns o drets, el seu cost d’adquisició. - En relació als préstecs d’ús o comodats, el 5% del valor comptable del bé en cada exercici que es realitzi i en la proporció del nombre de dies de la seva durada. En cap cas no tenen la consideració de donatius les quotes de socis satisfetes a les associacions sense ànim de lucre de caràcter cultural, esportiu, social o medi ambiental regulades en la Llei qualificada d’associacions, de 29 de setembre de 2000. La difusió pública que l’obligat tributari pogués fer dels donatius realitzats no alterarà el caràcter pur i simple dels mateixos. No tindran la consideració de donatiu a l’efecte d’aplicar la deducció a què es refereix el present article les prestacions gratuïtes de serveis. 2. No obstant el que disposa l’apartat anterior, els donatius dineraris irrevocables, purs i simples, realitzats en el període impositiu per cada obligat tributari fins a l’import de 100 euros en el seu conjunt donen dret a minorar la quota de tributació en el resultat d’aplicar el 90 per cent a l’import dels mateixos. 3. L’import de la minoració de la quota de tributació per la realització dels donatius a què es refereixen els números anteriors no podrà excedir del 10 per cent de la base de tributació corresponent a l’obligat tributari en el període impositiu en que s’han generat. 4. Les quantitats no deduïdes en cas d’insuficiència de quota de tributació es poden deduir de la quota de tributació en els tres períodes impositius que concloguin posteriorment. 5. L’aplicació de la deducció prevista en aquest article exigeix l’acreditació de l’efectivitat del donatiu mitjançant un certificat que l’entitat que rep el donatiu està obligada a facilitar d’acord amb els requisits regulats reglamentàriament. 6. Estan exemptes les rendes positives que es posin de manifest en els donants contribuents d’aquest impost com a conseqüència dels donatius a què es refereix aquest article. 7. Als obligats tributaris d’aquest impost també els és d’aplicació el que preveu l’

Article 51 bis

. 2. Les entitats i les persones jurídiques residents al Principat d’Andorra que satisfacin o abonin rendes gravades per aquest impost estan obligades a practicar retenció i ingrés a compte, en concepte de pagament a compte de l’impost sobre la renda de les persones físiques corresponent al perceptor, i a ingressar-ne l’import al ministeri encarregat de les finances, quan satisfacin les tipologies de rendes següents: a) Rendes del treball. b) Rendes del capital mobiliari. c) Guanys de capital derivats de contractes d’assegurança sobre la vida, en els termes que s’estableixin reglamentàriament. 3. Estan subjectes a les mateixes obligacions les persones físiques residents al Principat d’Andorra que realitzin activitats econòmiques, respecte de les rendes que satisfacin o abonin en l’exercici d’aquestes activitats, i les persones físiques o jurídiques no-residents fiscals que operin al Principat d’Andorra mitjançant un establiment permanent o sense, quan paguin rendes del treball gravades per aquest impost. 4. El ministeri encarregat de les finances o l’entitat o l’òrgan administratiu que aquest ministeri consideri oportú determinarà el percentatge que s’ha d’aplicar en concepte de les retencions i dels ingressos a compte sobre les rendes del treball sotmeses a l’obligació de cotització a la Caixa Andorrana de Seguretat Social, en els termes i les condicions que es determinin reglamentàriament. Reglamentàriament es determinarà el procediment que l’obligat tributari o bé l’obligat a practicar la retenció sobre les rendes del treball hauran de seguir a fi de poder facilitar al ministeri encarregat de les finances les circumstàncies determinants per al càlcul del percentatge que s’ha d’aplicar en concepte de retenció o ingrés a compte, així com qualsevol modificació d’aquestes circumstàncies. L’ingrés al ministeri encarregat de les finances de les retencions i els ingressos a compte sobre rendes del treball es fa a través de la Caixa Andorrana de Seguretat Social, en els termes i les condicions que es determinin reglamentàriament, les quals podran incloure la possibilitat d’utilitzar formularis o models de declaració conjunts. A aquests efectes, el ministeri encarregat de les finances informarà la Caixa Andorra de Seguretat Social dels percentatges de retenció o ingrés a compte corresponents als obligats tributaris, per tal que aquests percentatges siguin incorporats als formularis o models de declaració conjunts esmentats, i totes les dades incloses en els formularis conjunts seran accessibles i s’utilitzaran únicament i exclusivament a efectes tributaris per a la gestió d’aquest impost i per al compliment de la normativa de la seguretat social. 5. El càlcul de les retencions i dels ingressos a compte sobre les rendes del treball distintes de les esmentades a l’apartat anterior és determinat pel pagador de les rendes, en les condicions que s’estableixin reglamentàriament. En aquests supòsits, els obligats tributaris han de comunicar al pagador de les rendes subjectes a retenció o ingrés a compte les circumstàncies a què es refereix el segon paràgraf de l’apartat anterior, així com les seves modificacions, en els termes que s’estableixin reglamentàriament. 6. El càlcul de les retencions i dels ingressos a compte sobre les rendes del capital mobiliari i els guanys de capital derivats de contractes d’assegurança sobre la vida és determinat pel pagador de les rendes, en les condicions que s’estableixin reglamentàriament. 7. Els obligats tributaris que exerceixin activitats econòmiques han d’efectuar al mes de setembre un pagament fraccionat de la liquidació corresponent al període impositiu que estigui en curs el primer de setembre. 8. En cap cas no estan obligades a practicar la retenció o l’ingrés a compte les missions diplomàtiques o les oficines consulars a Andorra d’Estats estrangers. 9. Les entitats i les persones jurídiques residents al Principat d’Andorra o no- residents fiscals que operin al Principat d’Andorra mitjançant un establiment permanent, i que siguin dipositàries de valors mobiliaris estrangers o tinguin al seu càrrec la gestió de cobrament de les rendes derivades d’aquests valors, tenen l’obligació de practicar retenció sobre les rendes derivades d’aquests valors, en els termes i les condicions que es determinin reglamentàriament.”

Article 28 bis

. Còmput dels guanys i de les pèrdues de capital en transmissions d’immobles situats al Principat d’Andorra 1. El còmput dels guanys i de les pèrdues de capital derivats de la transmissió de béns immobles situats al Principat d’Andorra es regeix pel que s’estableix en aquest article. Als efectes d’aquest article, s’assimilen a les transmissions de béns immobles situats al Principat d’Andorra els actes següents: a) La transmissió d’accions o de participacions en entitats, així com la constitució o cessió de drets reals sobre aquestes accions o participacions quan almenys el 50% de l’actiu de les entitats esmentades estigui compost, de forma directa o indirecta, per béns immobles situats al Principat d’Andorra o per drets reals sobre aquests mateixos béns, o bé quan aquests drets o participacions atribueixin al seu titular el dret a gaudir de béns immobles situats al Principat d’Andorra. b) Les transmissions o adjudicacions de béns immobles situats al Principat d’Andorra efectuades com a conseqüència de qualsevol resolució judicial o administrativa. c) Les adjudicacions de béns immobles situats al Principat d’Andorra o drets sobre els mateixos béns en pagament de deutes o per al pagament de deutes. d) La constitució o la cessió de drets reals sobre béns immobles situats al Principat d’Andorra. 2. Els guanys i les pèrdues de capital derivats de la transmissió de béns immobles situats al Principat d’Andorra es determinen d’acord amb les regles següents: a) La base de tributació està constituïda per la diferència positiva entre el valor real dels béns transmesos o del dret que es constitueix o cedeix i el seu valor d’adquisició. b) En les transmissions, oneroses o lucratives, el valor real dels béns transmesos o del dret que se cedeix es determina d’acord amb el que disposa la Llei de l’impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries, del 29 de desembre del 2000. c) El valor d’adquisició es determina pel valor que s’hagi consignat en el document que acrediti l’adquisició. En el cas que aquest valor hagi estat objecte de comprovació per part de l’Administració, es pren com a valor d’adquisició el resultant de la comprovació. d) Al valor d’adquisició s’hi addiciona l’import de les inversions o millores realitzades en el bé objecte de la transmissió, així com els tributs i les despeses associades exclusivament a la promoció immobiliària i a l’adquisició dels béns transmesos o dels drets que es constitueixen o cedeixen. Les inversions i millores efectuades han d’estar en termes de la legislació urbanística degudament legalitzades i, juntament amb els tributs i les despeses associades, s’han de justificar documentalment a través de factures emeses per empresaris o professionals, en els termes que es determinin reglamentàriament. Es consideren tributs i despeses associades els tributs suportats no deduïbles i les despeses que estiguin directament relacionades i tinguin un vincle econòmic indissociable i directe amb la promoció immobiliària o amb l’adquisició dels béns transmesos o dels drets que es constitueixen o cedeixen. e) Quan l’adquisició s’hagi fet a títol lucratiu, el valor de compra el constitueix el valor real dels béns en el moment de l’adquisició. f) Als efectes d’aquest impost, quan es tracti de transmissions a títol gratuït o de transmissions a títol onerós sense intervenció de preu, les parts han de fer constar a l’escriptura o al document de liquidació el valor que atribueixen als béns objecte de la transmissió.”

Article 245

1. Les infraccions de defraudació es qualifiquen en lleus, greus i molt greus depenent de la concurrència de les circumstàncies següents en la conducta del subjecte infractor: a) La comissió repetida d’infraccions duaneres. S’entén produïda aquesta circumstància quan el subjecte infractor ha estat sancionat per una infracció de defraudació de la mateixa naturalesa, en virtut de resolució ferma en via administrativa, dins els tres anys anteriors a la comissió de la infracció. b) La utilització de mitjans fraudulents en la comissió de la infracció de defraudació o la comissió de la infracció a través de persona interposada. A aquests efectes, es poden considerar mitjans fraudulents, entre altres, l’ús de factures, de justificants o d’altres documents falsos o falsejats, sempre que la incidència dels documents o suports falsos o falsejats sigui d’un percentatge superior al 10% de la sanció. c) Ocultació de dades. S’entén que hi ha ocultació de dades a la Duana quan no es presenten declaracions o es presenten declaracions en què s’inclouen fets o operacions inexistents o imports falsos, o en què s’ometen totalment operacions, productes, béns o qualsevol altra dada que incideixi en la determinació del deute duaner, quan com a resultat d’aquesta ocultació es produeix una defraudació determinada en una quota superior a 3.000 euros. 2. Quan concorren les circumstàncies descrites a les lletres a) i c) de l’apartat anterior, la infracció es qualifica de greu. Quan es donen les circumstàncies descrites a la lletra b) de l’apartat anterior, la infracció es qualifica de molt greu, tret que la incidència de les circumstàncies descrites en els dos primers supòsits sigui d’un percentatge inferior al que s’hi indica, cas en què es considera greu. 3. Quan la base de la sanció sigui inferior a 2.000 euros, la infracció es qualifica de lleu, llevat que es donin les circumstàncies descrites en la lletra b) de l’apartat 1 d’aquest article.

Article 1

Article 2

Article 3

Article 4

Article 5

Article 6

Article 7

Article 8

Article 9

Article 10

Article 11

Article 12

Article 13

Article 14

Article 15

Article 16

Article 17

Article 18

Article 19

Article 20

Article 21

Article 22

Article 22 bis

Article 22 ter

Article 23

Article 24

Article 25

Article 26

Article 27

Article 28

Article 29

Article 30

Article 31

Article 32

Article 33

Article 34

Article 35

Article 36

Article 37

Article 38

Article 39

Article 40

Article 41

Article 42

Article 43

Article 44

Article 45

Article 46

Article 47

Article 48

Article 49

Article 50

Article 51

Article 52

Article 53

Article 53 bis

Article 54

Article 55

Article 56

Article 57

Article 58

Article 59

Article 60

Article 61

Article 62

Article 63

Article 64

Article 65

Article 66

Article 67

Article 68

Article 69

Article 70

Article 71

Article 72

Article 73

Article 74

Article 75

Article 76

Article 77