ISSN 3002-914X · DOI 10.58079/korpus.65c6629c · Tweeledig Juridisch Dossier (I. Doctrinaire Noot + II. Authentiek Arrest)
Korpus Autoriteitsscore
97/100
PRINCIPAT D’ANDORRA·Tribunal Superior de Justícia d’Andorra·N° 52/17·15 juni 2017·
Confirmation
STSJAD ANDORRA, a 15 de juny del 2017 - ROJ: STSJAD 219/2017
Gerecht / InstantieTribunal Superior de Justícia d’Andorra (cassation)
Zaaknummer / ECLI52/17
Rechtsgebiedjurisprudence
SHA-256 Controlegetal0000000000000000…
Analytische Samenvatting Korpus & Rechtsregels (Headnotes) (1)
1.Principe jurisprudentiel (Tribunal Superior de Justícia d’Andorra, ECLI:AD:TSJADAD:2017:219) — En matière de droit_penal, la juridiction statue par confirmation et précise les conditions d'application de la règle de droit au regard de l'objet du litige (STSJAD ANDORRA, a 15 de juny del 2017 - ROJ: STSJAD 219/2017).
DEEL I
Doctrinaire Annotatie & Wetenschappelijke Analyse Korpus
JURISPRUDENCE — Principauté d'Andorre — Tribunal Superior de Justícia d’Andorra — Contrôle de qualification et de motivation — confirmation
Extrait certifié — Reproduction verbatim
Analytische Samenvatting Korpus — Il résulte de la décision rendue le 15 juin 2017 (n° 52/17) par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra (Principauté d'Andorre), statuant au visa de droit positif applicable en Principauté d'Andorre, que l'application des règles régissant le domaine « jurisprudence » exige une caractérisation précise des éléments de fait et de droit soumis au débat contradictoire, sous le contrôle de légalité ordinaire (TSJA) et garantie du droit fondamental à une juridiction et à une décision motivée en droit au titre de l’article 10 de la Constitució del Principat d’Andorra (recurs d’empara) (confirmation).
L'essentiel en 30 secondes — Ce qu'il faut retenir
Règle directrice & sens de l'arrêt : Tribunal Superior de Justícia d’Andorra consacre une lecture rigoureuse des conditions d'application de droit positif applicable en Principauté d'Andorre (confirmation), renforçant la sécurité juridique des parties en Principauté d'Andorre.
Exigence probatoire immédiate : toute prétention fondée sur ce dispositif doit désormais être étayée par des pièces circonstanciées démontrant la réunion cumulative des critères légaux dès la phase de première instance ou d'appel.
Impact sur les dossiers en cours : d'application immédiate aux instances pendantes (effet déclaratif de la jurisprudence), cet arrêt commande d'auditer l’épuisement préalable des voies de recours ordinaires devant la Batllia et le TSJA avant tout recours d’empara constitutionnel, ainsi que la conformité aux lois qualifiées publiées au BOPA afférents au domaine jurisprudence.
STSJAD 219/2017 (ECLI:AD:TSJADAD:2017:219)
Extrait certifié — Reproduction verbatim
Décision commentée : STSJAD 219/2017 (ECLI:AD:TSJADAD:2017:219), Tribunal Superior de Justícia d'Andorra, Sala Administrativa, 15 juin 2017, recurs n° 52/17 (Lire sur source officielle)
Note : la référence canonique fournie (« Juridiction andorrane, — ») étant incomplète, la référence figurant dans le texte intégral (ROJ et ECLI) a été retenue.
Faits et procédure
La société de droit andorran ORG_0 a formé un recours contre la résolution du Gouvernement d'Andorre du 26 avril 2017, qui rejetait son recours d'opposition contre une demande d'échange de renseignements en matière fiscale émanant de l'autorité compétente de la République française. Par jugement du 24 mai 2017, le Tribunal de batlles a rejeté la demande de la société.
Dans son acte d'appel du 6 juin 2017, la société soutenait, en substance, que les conditions de l'article 4 du règlement d'application de la loi 3/2009 n'étaient pas remplies. Elle faisait valoir qu'elle n'avait commis aucune infraction fiscale en France et qu'elle ne faisait l'objet d'aucune investigation ni d'aucune créance fiscale de la part de l'administration française. Le Gouvernement, dans sa réponse du 8 juin 2017, soutenait que la demande satisfaisait aux exigences légales et que l'absence d'investigation visant la société ne faisait pas obstacle à la demande.
La Sala Administrativa du Tribunal Superior de Justícia a été saisie en appel. Elle a rejeté le recours et confirmé la résolution gouvernementale.
Question de droit
La question centrale était de savoir si une demande d'échange de renseignements fiscaux, adressée par un État sur le fondement d'un accord bilatéral, peut porter sur une personne morale qui ne fait l'objet ni d'une infraction ni d'une procédure de recouvrement dans l'État requérant, et si la demande doit se limiter aux personnes résidentes.
Deux points subsidiaires étaient en cause :
la vérification du respect des conditions formelles de la demande ;
l'étendue personnelle de l'échange, au regard de la pertinence prévisible des informations sollicitées.
Solution et dispositif
Le Tribunal rejette l'appel sur les deux points. Sur le premier, il relève que l'appelante « se limite à exposer » le moyen tiré de l'article 4 sans l'étayer, et constate que la demande française contient l'ensemble des éléments exigés : identité de la personne concernée, période visée, nature des informations, finalité fiscale, motifs et éléments permettant de penser que les informations sont vraisemblablement pertinentes, déclaration relative à l'article 4 h) de la loi 3/2009, certification de l'État requérant quant à l'épuisement des moyens disponibles sur son territoire.
Sur le second, le Tribunal retient que le fondement juridique est l'article 5 de l'accord franco-andorran du 22 septembre 2009, rendu applicable par l'article 24 de la convention fiscale du 2 avril 2013, et que l'article 1 de l'accord définit le champ de l'échange par la notion d'informations « prévisiblement pertinentes » pour l'application de la législation fiscale interne de l'État requérant. Il constate que ces stipulations « ne limitent pas la demande d'information aux personnes qui font l'objet d'un contrôle ni aux personnes résidentes » de l'un ou l'autre État. En l'espèce, la demande vise à vérifier l'application de la législation fiscale française à l'égard de M. Sevillano, qui est l'unique associé de la société X, et qui est objet d'une investigation fiscale en France.
Direct toepasbare aandachtspunten voor processtukken en adviespraktijk
Andorre
1. Processtukken & Cassatietoetsing
Voer Tribunal Superior de Justícia d’Andorra (52/17) aan ter onderbouwing van de rechtsregel; controleer de motiveringseis en de aansluiting op het wettelijk kader (AD).
2. Contractuele & Adviespraktijk
Toets lopende overeenkomsten en bedingen aan de door het gerecht geformuleerde maatstaf om nietigheid of aansprakelijkheidsrisico’s te voorkomen.
3. Stelplicht & Bewijslast
Onderbouw elk feitelijk bestanddeel met verifieerbare producties overeenkomstig de bewijswaardering in dit arrest.
DEEL II — AUTHENTIEKE MINUTE & INTEGRALE UITSPRAAK (VERBATIM)
AndorreEscut oficial del Principat d’Andorra & Tribunal Superior de Justícia
PRINCIPAT D’ANDORRA
ADMINISTRACIÓ DE JUSTÍCIA — EN NOM DEL POBLE ANDORRÀ
Raadpleeg de integrale brontekst in Deel II en de SHA-256 integriteitscode vóór overlegging in rechte.
En la tramitació d'aquestes actuacions han estat observades les prescripcions legals, i ha estat ponent el magistrat Sr. Bernard Plagnet, el qual expressa el parer del Tribunal.
ANTECEDENTS DE FET
1.- La societat ORG_0 va interposar demanda jurisdiccional contra la resolució del GOVERN de data 26 d'abril de 2017, que desestima el recurs d'oposició formulat contra la petició d'intercanvi d'informació en matèria fiscal emanant de l'autoritat competent de la República francesa.
2.- En la sentència del 24 de maig de 2017 el Tribunal de Batlles ha desestimat la demanda promoguda per la societat ORG_0.
3.- En el seu escrit d'apel·lació de data 6 de juny de 2017, la societat ORG_0 estima en substància:
l'incompliment dels requisits fixats a l'article 4 del Reglament de desenvolupament de la Llei 3/2009 d'intercanvi d'informació en matèria fiscal amb sol·licitud prèvia.
la societat de dret andorrà ORG_0 no ha comès cap infracció fiscal a França, ni està sent investigada per l'Administració fiscal francesa per cap deute tributari amb l'esmentada administració.
4.- En la seva contesta de data 8 de juny de 2017, el GOVERN estima en substància:
la petició reuneix els requisits necessaris per a tramitar-la, indicant, entre altres, el marc jurídic, la identitat de la persona objecte de la petició, la natura de la informació sol·licitada i la finalitat a la qual, en aplicació de la normativa fiscal de la part requeridora, es demanen les informacions.
malgrat que la societat ORG_0 no estigui sent investigada a França per cap infracció fiscal ni per cap deute tributari no impedeix que l'autoritat competent de l'Estat requeridor demani informació d'aquesta societat.
en la seva demanda l'autoritat competent de França exposa perfectament els motius i elements que permeten pensar que la informació sol·licitada pugui previsiblement resultar d'interès per a l'administració i l'aplicació de les disposicions fiscals de l'Estat requeridor en relació a la persona objecte de la petició.
l'intercanvi d'informació no està limitat a la informació relativa a qüestions que concerneixin a residents a les parts contractants.
5.- Trameses les actuacions a aquesta Sala, s'ha designat el magistrat ponent i han quedat vistes les actuacions per a deliberar i decidir.
FONAMENTS DE DRET
Primer.- Competència.
El Tribunal Superior, Sala Administrativa, és competent per conèixer del recurs, en aplicació de l'article 39.3 de la Llei qualificada de la Justícia.
Segon.- En el seu escrit d'apel·lació (consideració segona), la societat es limita a exposar que la demanda instada davant de la Batllia "es fonamentava en l'incompliment per part de l'estat requirent, dels requisits fixats a l'article 4 del Reglament de desenvolupament de la Llei 3/2009 d'intercanvi d'informació en matèria fiscal amb sol·licitud prèvia".
La societat no aporta cap element que justifiqui la seva argumentació. A més, es pot constatar que la petició presentada per l'autoritat competent de la República francesa en data 7 de març de 2017 compleix tots aquests requisits (folis 70 i s.):
Identitat de la persona concernida.
Període objecte de la petició.
Naturalesa de la informació sol·licitada.
Finalitat per la qual, en aplicació de la normativa fiscal de la part requeridora, es demanen les informacions.
Motius i elements que permetin pensar que la informació sol·licitada pugui previsiblement resultar d'interès per a l'Administració requeridora.
Motius i elements suficients que permetin creure que la informació sol·licitada està a l'abast de l'autoritat competent andorrana
La petició d'informació inclou una declaració als efectes de l'article 4 apartat h) de la Llei 3/2009 i precisa el fonament jurídic sobre el que es basa la petició, així com la certificació que l'Administració de l'Estat requeridor podria obtenir la informació si aquesta es trobés en el seu país.
S'acompanya a la petició una certificació estesa per l'autorità competent de l'Estat requeridor atestant que aquesta és conforme amb l'instrument legal en què es fonamenta.
La petició d'informació comporta una certificació que acredita que l'Estat requeridor ha utilitzat, per obtenir la informació sol·licitada, tots els mitjans disponibles en el seu propi territori, llevat que li puguin comportar dificultats desproporcionades.
Per tant, el recurs d'apel·lació s'ha de desestimar sobre aquest punt.
Tercer.- En el seu escrit d'apel·lació, la societat recurrent exposa que "no existeix cap enfrontament entre la meva principal i l'administració tributaria francesa".
El fonament jurídic de la petició és l'article 5 de l'Acord per a l'intercanvi d'informació en matèria fiscal signat entre el Govern de la República Francesa i el Govern del Principat d'Andorra a Andorra la Vella el 22 de setembre del 2009. Així ho estableix article 24 del Conveni entre el Govern del Principat d'Andorra i el Govern de la República Francesa per evitar les dobles imposicions i prevenir l'evasió i el frau fiscals en matèria d'impostos sobre la renda del 2 d'abril del 2013: "Per a l'intercanvi d'informació previsiblement pertinent per a l'aplicació de la legislació fiscal dels Estats contractants s'aplica l'Acord per a l'intercanvi d'informació en matèria fiscal signat entre el Govern de la República Francesa i el Govern del Principat d'Andorra a Andorra la Vella el 22 de setembre del 2009. Aquelles estipulacions esdevenen aplicables a l'intercanvi d'informació previsiblement pertinent per a l'aplicació d'aquest Conveni."
L'article 5 disposa:
"Intercanvi d'informació mitjançant una sol·licitud
L'autorità competent de la part requerida proporciona, mitjançant una sol·licitud escrita prèvia, la informació per a les finalitats previstes en l'article 1. Aquesta informació s'ha d'intercanviar independentment del fet que la part requerida la necessiti, o no, per a finalitats fiscals pròpies, o que l'acte objecte d'investigació hagi constituït, o no, una infracció penal segons el dret de la part requerida si aquesta conducta ha tingut lloc en el territori de la part requerida."
L'article 1 precisa l'àmbit d'aplicació de l'Acord:
"1. Les autoritats competents de les parts contractants acorden prestar-se assistència mitjançant l'intercanvi d'informació que siguin previsiblement pertinents per a l'aplicació i l'execució de la legislació interna de les parts relativa als impostos i als àmbits fiscals als quals s'aplica aquest Acord. Aquesta informació és aquella previsiblement pertinent per a la determinació, l'establiment, el control i la recaptació d'aquells impostos, per al cobrament i l'execució de deutes tributaris o per a les investigacions o les reclamacions en matèria fiscal."
Aquests textos no limiten la petició d'informació a les persones que fan objecte d'un control o a les persones que siguin residents a l'Estat requeridor o a l'Estat requerit.
En aquest cas, el Sr. Sevillano és objecte d'una investigació tributària per l'administració tributaria francesa. En el marc d'aquest procediment, la petició presentada per l'autorità competent francesa precisa: "De plus, il ressort des investigations menées dans le cadre de la procédure judiciaire précités, que Sevillano dispose des pouvoirs sur le (ou les) compte (s) financiers (s) de la société X. et est donc susceptible d'utiliser celui-ci pour masquer une activité professionnelle imposable en France" (foli 71).
Es pot subratllar que el Sr. Sevillano és l'únic soci de la societat X. (foli 21: acta de constitució de la societat limitada unipersonal de data 24 de gener de 2014).
S'ha de recordar que la Llei andorrana 3/2009 recull com a principals inspiradors els que estableix l'article 26 d'aquell model de conveni, en el seu text del 17 de juliol del 2008. En l'exposat dels motius de l'acord entre el Govern del Principat d'Andorra i el Govern de la República Francesa per a l'intercanvi d'informació en matèria fiscal, s'indica: "D'ençà de la declaració del 10 de març del 2009, signada a París, Andorra havia manifestat la voluntat de conformar-se als estàndards de l'OCDE pel que fa a l'intercanvi d'informació en matèria fiscal. Aquesta declaració comportava el compromís afegit de fer evolucionar el marc legal andorrà amb la finalitat de modificar la regulació del secret bancari per fer possible l'intercanvi d'informació fiscal".
En aquest cas, l'objectiu de la petició de l'autorità competent de la República francesa és verificar l'aplicació de la legislació fiscal francesa pel Sr. Sevillano i aquest objectiu està previst per l'article 1 de l'Acord (citat mes amunt): "1. Les autoritats competents de les parts contractants acorden prestar-se assistència mitjançant l'intercanvi d'informació que siguin previsiblement pertinents per a l'aplicació i l'execució de la legislació interna de les parts relativa als impostos i als àmbits fiscals als quals s'aplica aquest Acord." (la negreta és nostra).
Per tant, el recurs d'apel·lació s'ha de desestimar sobre aquest punt.
Quart.- No s'aprecien circumstàncies determinants d'una especial condemna al pagament de les despeses d'aquesta segona instància.
DECISIÓ
En atenció a tot el què s'ha exposat, la Sala Administrativa del Tribunal Superior de Justícia, en nom del poble andorrà, decideix:
Primer.- Desestimar el recurs d'apel·lació presentat per la societat ORG_0.
Segon.- Confirmar la sentència recorreguda i declarar que la resolució del Govern núm. 213910/2017, de data 26 d'abril de 2017, és ajustada a dret i als fins que legitimen l'activitat administrativa.
Tercer.- De no efectuar cap condemna en costes.
Aquesta sentència és ferma i executiva.
Manem que una vegada s'hagi complert el que disposa l'article 76 de la Llei de la Jurisdicció Administrativa i Fiscal es lliurin els autes originals amb la certificació d'aquesta sentència al Tribunal de Batlles, Secció Administrativa del qual procedien, i que s'arxivin les actuacions del Tribunal.
Així, per aquesta nostra sentència, definitivament jutjant, ho manem i signem.
