Administration des Contributions Directes (ACD) — Grand-Duché de Luxembourg, 14/06/2022, n° TAL-2022-80690 — Circulaire et rescrit fiscal L.I.R. (§ 29a AO) : traitement fiscal des instruments financiers hybrides (ATAD 2), prix de transfert (art. 56 et 56bis L.I.R.) et impôt sur la fortune

Administration des Contributions Directes (ACD) — Grand-Duché de Luxembourg · n° TAL-2022-80690 · 14 juin 2022— Cassation partielle

LA JURIDICTION :

Vu l'acte de recours / d'appel régulièrement introduit et notifié conformément aux prescriptions du Nouveau Code de procédure civile luxembourgeois (NCPC) et, le cas échéant, de la loi modifiée du 21 juin 1999 portant règlement de procédure devant les juridictions administratives ; Vu les mémoires et conclusions additionnelles et récapitulatives échangés entre les parties ; Entendu les mandataires des parties en leurs plaidoiries à l'audience publique ainsi que le représentant du Ministère public ;

II. FAITS CONSTANTS, ANTÉCÉDENTS PROCÉDURAUX ET PRÉTENTIONS DES PARTIES

Attendu qu'il résulte des pièces versées au dossier et des débats menés contradictoirement à l'audience publique que le litige porte sur Circulaire et rescrit fiscal L.I.R. (§ 29a AO) : traitement fiscal des instruments financiers hybrides (ATAD 2), prix de transfert (art. 56 et 56bis L.I.R.) et impôt sur la fortune ;

Attendu que la partie demanderesse fait grief à la décision entreprise d'avoir méconnu la portée exacte des dispositions légales luxembourgeoises applicables en la matière, en soutenant que les conditions de fond et de forme prévues par la législation grand-ducale étaient intégralement réunies en l'espèce ;

Attendu que la partie défenderesse conclut à la confirmation / au rejet des prétentions adverses en faisant valoir que l'application combinée des principes généraux du droit luxembourgeois, des textes spéciaux publiés au Mémorial A (Legilux) et de la jurisprudence constante de la Cour supérieure de justice et de la Cour administrative justifie pleinement la solution retenue ;

III. MOTIFS DE LA DÉCISION (APPRÉCIATION EN DROIT DE LA COUR / DU TRIBUNAL)

Attendu qu'en droit luxembourgeois, s'agissant de circulaire et rescrit fiscal l.i.r. (§ 29a ao) : traitement fiscal des instruments financiers hybrides (atad 2), prix de transfert (art. 56 et 56bis l.i.r.) et impôt sur la fortune, il appartient à la juridiction saisie de vérifier avec précision tant la qualification juridique des faits que la conformité de l'acte ou de l'opération litigieuse aux dispositions impératives de la loi ;

Attendu qu'aux termes des dispositions légales en vigueur au Grand-Duché de Luxembourg (notamment le Code civil luxembourgeois, la loi modifiée du 10 août 1915 concernant les sociétés commerciales, la loi modifiée du 4 décembre 1967 concernant l'impôt sur le revenu L.I.R., la loi du 5 août 2005 sur les contrats de garantie financière et le Code du travail), la sécurité juridique des transactions et la protection des droits légitimes des parties commandent une interprétation rigoureuse des engagements contractuels, statutaires et déclaratifs ;

Attendu qu'en l'espèce, l'examen approfondi des pièces soumises à l'appréciation de la Administration des Contributions Directes (ACD) — Grand-Duché de Luxembourg démontre que :

• Premièrement, la recevabilité formelle et temporelle de l'action ne souffre d'aucune contestation sérieuse au regard des délais légaux de forclusion et des règles de compétence d'attribution et territoriale en vigueur au Grand-Duché ;
• Deuxièmement, sur le fond du droit, l'application des critères dégagés par la jurisprudence luxembourgeoise concernant circulaire et rescrit fiscal l.i.r. (§ 29a ao) : traitement fiscal des instruments financiers hybrides (atad 2), prix de transfert (art. 56 et 56bis l.i.r.) et impôt sur la fortune conduit à retenir que l'opération ou la prétention litigieuse doit être analysée à la lumière de sa substance juridique véritable, de la commune intention des parties et des exigences d'ordre public luxembourgeois et européen ;
• Troisièmement, les moyens invoqués par les parties trouvent leur résolution directe dans l'application méthodique du syllogisme juridique propre à la matière Droit fiscal.

IV. DISPOSITIF OFFICIEL DE LA MINUTE

PAR CES MOTIFS,

La Administration des Contributions Directes (ACD) — Grand-Duché de Luxembourg (Direction — Service des Décisions Anticipées & Circulaires L.I.R.), statuant contradictoirement et en audience publique :

1. Déclare le recours / l'appel recevable en la forme ;
2. Au fond, statue par voie de cassation partielle et fixe l'application de la règle de droit relative à : « Circulaire et rescrit fiscal L.I.R. (§ 29a AO) : traitement fiscal des instruments financiers hybrides (ATAD 2), prix de transfert (art. 56 et 56bis L.I.R.) et impôt sur la fortune » ;
3. Statuant sur les demandes accessoires et les indemnités de procédure (article 240 du Nouveau Code de procédure civile), dit qu'il y a lieu d'en faire application conformément aux motifs qui précèdent ;
4. Met les frais et dépens de l'instance à charge de la partie succombante.

Ainsi jugé, fait et prononcé en audience publique à Luxembourg, Cité Judiciaire, le 14/06/2022, où siégeaient les magistrats composant la Direction — Service des Décisions Anticipées & Circulaires L.I.R., en présence du Greffier de la juridiction.