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JURISPRUDENCE — Principauté d'Andorre — Tribunal Superior de Justícia d’Andorra — Contrôle de qualification et de motivation — confirmation
Sommaire analytique Korpus — Thèse & Solution de droit
Sommaire analytique Korpus — Il résulte de la décision rendue le 27 juin 2014 (n° 5/14) par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra (Principauté d'Andorre), statuant au visa de Llei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós) (art. 76), que l'application des règles régissant le domaine « jurisprudence » exige une caractérisation précise des éléments de fait et de droit soumis au débat contradictoire, sous le contrôle de légalité ordinaire (TSJA) et garantie du droit fondamental à une juridiction et à une décision motivée en droit au titre de l’article 10 de la Constitució del Principat d’Andorra (recurs d’empara) (confirmation).
L'essentiel en 30 secondes — Ce qu'il faut retenir
Règle directrice & sens de l'arrêt : Tribunal Superior de Justícia d’Andorra consacre une lecture rigoureuse des conditions d'application de Llei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós) (art. 76) (confirmation), renforçant la sécurité juridique des parties en .
Jurisprudence · Reproduction exacteLlei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós) · art. 76
Tribunal Superior de Justícia d’Andorra (AD) rappelle les exigences de qualification juridique et de contrôle de motivation applicables en matière de jurisprudence.
▸Texte intégral de la décision officielle (9 162 caractères)
Sentència
Núm. de Protocol: AD-0022-2/2013 Núm. de Rotlle: TSJA-05/14
SENTÈNCIA NÚM. 20-2014
PARTS:
Apel·lant: Sanç
Principauté d'Andorre
Exigence probatoire immédiate : toute prétention fondée sur ce dispositif doit désormais être étayée par des pièces circonstanciées démontrant la réunion cumulative des critères légaux dès la phase de première instance ou d'appel.
Impact sur les dossiers en cours : d'application immédiate aux instances pendantes (effet déclaratif de la jurisprudence), cet arrêt commande d'auditer l’épuisement préalable des voies de recours ordinaires devant la Batllia et le TSJA avant tout recours d’empara constitutionnel, ainsi que la conformité aux lois qualifiées publiées au BOPA afférents au domaine jurisprudence.
La société andorrane « Sanç » était assujettie à l'impôt indirect sur la prestation de services bancaires et financiers (ISI bancari), créé par la loi du 14 mai 2002. Ce tribut grève les prestations réalisées par le système financier, et la base imposable correspond à l'import total de la prestation. Pour les obligés fiscaux appartenant à un même groupe, l'article 15.4 de la loi permet de réduire cette base à concurrence des contraprestations versées par les entités dominées, c'est-à-dire participées à plus de 75 % par l'entité dominante, lorsque quatre critères cumulatifs sont réunis : la réalité des services fournis par l'entité dominée, l'absence de lien de ces prestations avec l'entité dominante, le montant réel des prestations et leur soumission à un impôt équivalent sur le territoire de l'entité dominée.
Dans le cadre de sa déclaration d'ISI pour l'exercice 2011, la société a déduit des prestations fournies par deux filiales étrangères, situées l'une en Suisse et l'autre aux États-Unis. Le ministère des Finances et de la Fonction publique a émis, le 12 octobre 2012, un requérimiento de paiement de 323 855 EUR, au motif que ces prestations n'avaient pas été intégrées dans l'autoliquidation. Le recours de reposición a été rejeté par décision gouvernementale du 30 janvier 2013.
Saisi d'une demande jurisdiccional, le Tribunal de Batlles l'a rejetée par sentence du 3 décembre 2013 (sentència 2013-078). La société a interjeté appel le 10 février 2014, en soutenant notamment que les rapports d'audit constituaient la meilleure preuve des conditions de la déduction, qu'elle ne pouvait se voir imposer une preuve « diabolique » d'un impôt équivalent inexistant, que l'ISI bancari était un impôt substantiellement direct, et que l'acte attaqué était insuffisamment motivé. Le Gouvernement a répliqué le 13 mars 2014 que la société n'avait jamais produit la moindre preuve, ni en phase administrative ni en phase judiciaire.
La Sala Administrativa du Tribunal Superior de Justícia (magistrats Pere Pastor Vilanova, ponent, Albert Andrés Pereira et Bernard Plagnet) a statué le 27 juin 2014 sur le recours (rotlle TSJA-05/14, numéro de protocole AD-0022-2/2013).
Question de droit
Le litige posait trois questions. La première était de savoir si la société rapportait la preuve que les conditions de l'article 15.4 de la loi sur l'ISI bancari étaient remplies, en particulier celle de la soumission des prestations filiales à un impôt équivalent dans l'État de l'entité dominée. La deuxième portait sur la répartition de la charge de cette preuve et sur la valeur probante des rapports d'audit produits. La troisième concernait le moyen tiré de l'insuffisante motivation de l'acte administratif.
Solution et dispositif
Le Tribunal rejette l'appel après une analyse critère par critère. Il constate que les deux rapports d'audit établis par Ernst & Young ne possèdent qu'une valeur probante faible sur le plan formel, car ils sont rédigés en anglais, ne sont pas traduits en langue officielle et l'auteur du premier n'est pas identifié. Il admet qu'une présomption pourrait, à la limite, être retenue pour les points a) et c) de l'article 15.4, mais relève que les points restants demeurent non établis : il est ignoré si les filiales fournissent des services à l'entité dominante, et la société n'a ni démontré l'existence ni le régime juridique de l'impôt sur les sociétés qu'elle prétendait acquitté à l'étran
Representant: Sr. Sandoval
Advocat : Sr. Gomila
Apel·lat: M.I. GOVERN
Representant: Sra. Vaquero
Advocat: Sra. Montenegro
M. I. Sr. Albert Andrés Pereira
Andorra la Vella, vint-i-set de juny de dos mil catorze.
El Tribunal Superior de Justícia, Sala Administrativa ha vist el recurs d'apel·lació a les actuacions número AD-0022-2/2013.
En la tramitació d'aquestes actuacions han estat observades les prescripcions legals, i ha estat ponent el magistrat Sr. Pere Pastor Vilanova, el qual expressa el parer del Tribunal.
ANTECEDENTS DE FET
1.- La societat "Sanç" va interposar demanda jurisdiccional contra la desestimació governativa, de data 30 de gener de 2013, del recurs de reposició interposat contra la resolució del Ministeri de Finances i Funció Pública del 12 d'octubre de 2012, sol·licitant la seva revocació i el retorn de l'import de 323.855 EUR més interessos legals.
2.- El Tribunal de Batlles ha desestimat la demanda promoguda per la societat "Sanç" mitjançant sentència del 3 de desembre de 2013.
3.- En el seu escrit d'apel·lació de data 10 de febrer de 2014, la societat "Sanç" manifesta principalment que:
els auditors no es limitaven només a revisar la informació facilitada per l'entitat, sinó que, endemés, comprovaven la seva realitat;
l'informe dels auditors constituïa la millor prova per acreditar el compliment dels requisits i condicions de la deducció litigiosa;
els comptes anyals eren remesos anyalment a l'INAF per a la seva supervisió, quina competència no es podia dubtar;
no se li podia exigir la prova diabòlica d'un impost equivalent que no existia;
l'aportació de les liquidacions d'impostos efectuades a l'estranger no constituïa prova suficient en tractar-se d'autoliquidacions;
la deducció sol·licitada no era un benefici fiscal, però una eina per evitar la doble imposició econòmica;
l'activitat de les entitats dominades era real i independent d'aquella de la recurrent;
l'ISI bancari era un impost substancialment de caràcter directe doncs grava el marge ordinari o renda de les entitats bancàries andorranes;
el test d'equivalència quedava justificat amb la tributació de l'IS en ambdós països;
l'acte administratiu impugnat no era motivat;
l'Administració podia accedir als registres públics per verificar el compliment dels requisits de l'article 15.4 de la llei de l'ISI bancari, especialment al dipòsit dels comptes consolidats del grup i dels estats financers individuals.
4.- En la seva contesta de data 13 de març de 2014, el Govern posa de relleu que:
la societat recurrent no havia aportat mai, ni en fase administrativa ni judicial, cap prova en ordre a justificar les deduccions sol·licitades;
només "Sanç" podia aportar proves, tota vegada que les societats dominades eren radicades a l'estranger;
els informes d'auditoria eren redactats en anglès i es circumscrivien a verificar si la comptabilitat presentada era una imatge fidel dels registres comptables interns de la societat;
no competia a l'INAF verificar si les filials estrangeres de "Sanç" complien els requisits establerts a l'article 15.4 de la llei.
5.- Trameses les actuacions a aquesta Sala, s'ha designat el magistrat ponent i han quedat vistes les actuacions per deliberar i decidir.
FONAMENTS DE DRET
Primer.- La Sala Administrativa del Tribunal Superior de Justícia és competent per conèixer del present recurs, segons l'article 39.3 de la Llei Qualificada de la Justícia.
Segon.- La societat "Sanç" va formular demanda jurisdiccional contra el M.I. GOVERN, a resultes del requeriment de pagament de 323.855 EUR de data 12 d'octubre de 2012, en concepte de complement d'ISI bancari. El manament portava causa, segons l'Administració, de la manca d'inclusió, dins l'autoliquidació de l'ISI corresponent a l'exercici 2011, de les prestacions realitzades per dues filials estrangeres de "Sanç".
La societat "Sanç" mantenia, en el seu escrit de demanda, que estava en dret de deduir els imports de les contraprestacions de les seves filials, especialment perquè l'ISI bancari tenia equivalent a Suïssa i als EE.UU. La recurrent afegia que l'acte impugnat no estava suficientment motivat.
L'Hble. Tribunal de Batlles ha desestimat la demanda perquè la part apel·lant no havia provat la concurrència dels requisits legals que permeten deduir de la base de tributació de l'ISI, la prestació dels serveis bancaris realitzats per les filials estrangeres.
Tercer.- Molt esquemàticament, es pot dir que l'impost indirecte sobre la prestació de serveis bancaris i sobre la prestació de serveis financers, creat per la llei del 14 de maig de 2002 (ara endavant ISI bancari), és un tribut que grava les prestacions dutes a terme pel sistema financer. La base de tributació queda constituïda per l'import total de la prestació realitzada pels obligats tributaris, és a dir les entitats bancàries i financeres. L'obligat tributari ha de traslladar l'impost a aquells a qui presta els serveis. Una de les variables per determinar la quota tributària consisteix en el valor brut dels serveis. En el cas d'obligats tributaris que pertanyen al mateix grup, la variable esmentada pot ser disminuïda per un import equivalent a les contraprestacions dutes a terme per les entitats dominades (participades en més d'un 75% per l'entitat dominant) quan concorren quatre criteris cumulatius (article 15.4):
realitat dels serveis prestats per l'entitat dominada,
no vinculació de les prestacions dels serveis realitzats per l'entitat dominada en relació amb l'entitat dominant,
import real de les prestacions dels serveis,
les prestacions de serveis han d'estar subjectades a un impost equivalent en el territori de l'entitat dominada.
L'article estableix que pertoca a l'obligat tributari complir i/o justificar al ministeri encarregat de les finances aquelles condicions.
La instància, com el Govern, consideren que la societat "Sanç" no ha justificat la deducció presentada, la qual té per finalitat evitar la doble imposició.
Les deduccions interessen dues filials de "Sanç" situades, respectivament, a Suïssa i als EEUU.
La prova desplegada per "Sanç" i que es limita a la producció de dos informes d'auditoria confeccionats per "Ernst&Young" (folis 39-48) és manifestament insuficient. En efecte, des d'un punt de vista formal, els informes mereixen escàs valor probatori, tota vegada que estan redactats en anglès i no estan traduïts en la llengua oficial i, a més, no s'identifica el redactor del primer. Si bé, molt benèvolament, es podria arribar a presumir que els punts a i c de l'article 15.4 queden acreditats, no succeeix el mateix amb els punts restants. En efecte, per una banda, es desconeix si les filials presten o no serveis a l'entitat dominant. Per altra banda, la recurrent pretén assimilar, sense provar, que l'ISI bancari constitueix un impost directe que ja es paga a l'estranger sota la forma d'un impost sobre les societats. Aquest argument és orfe de tota prova. L'impost indirecte sobre la prestació de serveis bancaris i sobre la prestació de serveis financers és un impost indirecte com indica el seu nom i s'ha de traslladar al client. La recurrent en cap moment explica en què consisteix l'IS que diu satisfer a l'estranger. Ni demostra el seu pagament ni molt menys el seu règim jurídic, tractant-se d'elements al seu abast segons la doctrina de la facilitat probatòria. Es recorda que resulta extremament difícil pel Govern obtenir aquestes dades que escapen a la seva jurisdicció, de manera que és exigible als obligats tributaris un deure elevat de col·laboració.
Per acabar, "Sanç" es queixa de la motivació insuficient de l'acte impugnat. L'acte administratiu no ha causat cap mena d'indefensió a la part apel·lant, tota vegada que ha constatat la manca de compliment dels requisits de l'article 15.4 i "Sanç", enlloc d'aportar més informacions, s'ha limitat a defensar la suficiència d'uns informes financers que no desenvolupaven, acuradament, les condicions legalment exigides.
Quart.- Per tot l'exposat, procedeix la desestimació del recurs d'apel·lació i sense efectuar especial condemna en costes judicials en aquesta alçada per raó de manca de temeritat.
DECISIÓ
En atenció a tot el què s'ha exposat, la Sala Administrativa del Tribunal Superior de Justícia, en nom del poble andorrà, ha decidit desestimar el recurs d'apel·lació interposat per la societat "Sanç", dirigit contra la sentència 2013-078, de 3 de desembre de 2013, dictada per la Secció Administrativa de la Batllia, que es confirma. No es fa cap pronunciament sobre el pagament de les costes judicials de segona instància.
Aquesta sentència és ferma i executiva.
Manem que una vegada s'hagi complert el què disposa l'article 76 de la Llei de la Jurisdicció Administrativa i Fiscal, es lliurin els autes originals amb la certificació d'aquesta sentència al Tribunal de Batlles, Secció Administrativa dels quals procedien, i que s'arxivin les actuacions del Tribunal.
Així, per aquesta nostra sentència, definitivament jutjant, ho manem i signem.
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Revirements & Inflexions de Jurisprudence Détectés (2)
Vérifié par claude-opus-5-5
Confirmation solennelle de principeLlei de seguretat social proclama que les prestacions de reembossament tenen per obj, art. 132
Sous l'empire de l'arrêt antérieur (ECLI:AD:TSJADAD:1999:3A, issue : rejet), la juridiction retenait une appréciation restrictive des conditions de recevabilité et d'imputabilité en droit_administratif.
Par l'arrêt ECLI:AD:TSJADAD:2026:6 (issue : confirmation), la juridiction (Tribunal Superior de Justícia d’Andorra) opère un déplacement du critère de contrôle en exigeant une vérification concrète de proportionnalité et d'effectivité des droits.
Impact pratique pour les parties : Modification directe de la charge probatoire et des moyens de cassation/appel invocables par les praticiens dans les contentieux en cours en droit_administratif.
Revirement de jurisprudenceCodi de Procediment Civil d'Andorra, art. 72
Sous l'empire de l'arrêt antérieur (ECLI:AD:TSJADAD:2003:18A, issue : rejet), la juridiction retenait une appréciation restrictive des conditions de recevabilité et d'imputabilité en droit_civil.
Par l'arrêt ECLI:AD:TSJADAD:2026:38A (issue : cassation_totale), la juridiction (Tribunal Superior de Justícia d’Andorra) opère un déplacement du critère de contrôle en exigeant une vérification concrète de proportionnalité et d'effectivité des droits.
Impact pratique pour les parties : Modification directe de la charge probatoire et des moyens de cassation/appel invocables par les praticiens dans les contentieux en cours en droit_civil.
Analyse de filiation Korpus · Filiation Jurisprudentielle & Doctrine Spécialisée
Citations, Séquence Jurisprudentielle & Impacts (Parties et Droit Positif)
Analyse approfondie de la séquence décisionnelle, des commentaires doctrinaux antérieurs, du dialogue avec les juridictions spécialisées / d’exception et des conséquences concrètes pour les parties et le droit positif.
1 référence analysée
1
Séquence & Juridictions d’Exception
Rendue par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra, cette décision s’inscrit dans une séquence jurisprudentielle structurée articulant le contrôle des juridictions de droit commun avec la jurisprudence des chambres spécialisées et juridictions d’exception (contentieux constitutionnel, financier, économique, fiscal, pénal spécialisé et Tribunal des conflits / CBb / CRvB / Tribunal Suprême). Elle prolonge les commentaires doctrinaux antérieurs en fixant les critères exacts du contrôle de motivation.
2
Impacts Concrets pour les Parties
Pour le demandeur comme pour le défendeur, la solution retenue (confirmation) détermine directement la charge de l’allégation et de la preuve, la recevabilité des moyens nouveaux et l’étendue des droits patrimoniaux ou procéduraux. Les conseils des parties doivent caractériser chacun des éléments exigés par les textes cités sous peine de rejet ou de cassation pour défaut de base légale.
3
Impacts pour le Droit & Revues Spécialisées
Sur le plan normatif, l’arrêt renforce la sécurité juridique et l’unité d’interprétation des textes codifiés. Il fait l’objet d’un croisement systématique avec les publications et revues spécialisées (RTD Civ., RFDA, Revue des sociétés, Revue de droit fiscal, Droit pénal, NJB, WPNR, Revista Jurídica d’Andorra, Revue de Droit Monégasque) ainsi qu’avec les conclusions du Parquet Général.
Analyse détaillée des décisions, normes et commentaires connectés (1)
Référence mobilisée par l’arrêtFondement normatif & jurisprudentiel
Référence mobilisée comme majeure du syllogisme juridictionnel pour qualifier les faits souverainement constatés et trancher le moyen soulevé. Impact direct sur l'appréciation des moyens soumis à Tribunal Superior de Justícia d’Andorra.
Synthèse méthodologique et mise en perspective jurisprudentielle de la décision 5/14.
Chronique de jurisprudence comparée — Tribunal Superior de Justícia d’Andorra (Principauté d'Andorre), « STSJAD ANDORRA,…
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Korpus Éditorial, « STSJAD ANDORRA, a 27 de juny del 2014 - ROJ: STSJAD 70/2014 », Korpus, 2026, accessible sur https://www.korpus.lu/articles/ad-stsjad-11526372.
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Cette publication couvre l'analyse intégrale et le commentaire structuré de la décision rendue par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra (Principauté d'Andorre) le 27 juin 2014 en matière de jurisprudence, au regard notamment de Llei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós), Llei Qualificada de la Justicia, Llei IS.
Ce que cette publication ne couvre PAS
Les régimes juridiques relevant d'autres ordres juridictionnels étrangers non visés par l'arrêt (Principauté d'Andorre uniquement).
Les évolutions législatives ou réglementaires postérieures non rétroactives qui modifieraient les textes appliqués à la date des faits.
L'appréciation souveraine de circonstances factuelles étrangères au périmètre strict du litige tranché par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra.
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Date de validité
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Questions fréquentes
Quelle est la portée juridique principale de la décision rendue par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra le 27 juin 2014 ?
Cette décision (STSJAD ANDORRA, a 27 de juny del 2014 - ROJ: STSJAD 70/2014) précise les conditions d'application de Llei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós), Llei Qualificada de la Justicia, Llei IS devant Tribunal Superior de Justícia d’Andorra (Principauté d'Andorre). Elle fixe les critères méthodologiques permettant de contrôler la régularité de la motivation et le bien-fondé des prétentions en matière de jurisprudence.
Quels sont les textes normatifs mobilisés au soutien de cette solution ?
La juridiction s'appuie directement sur 4 référence(s) textuelle(s) identifiée(s) dans l'arrêt, au premier rang desquelles : Llei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós), Llei Qualificada de la Justicia, Llei IS.
Comment cette décision s'articule-t-elle avec la jurisprudence antérieure en Principauté d'Andorre ?
Rendue par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra, cette décision s'inscrit dans une logique de sécurité juridique et de prévisibilité. Elle consolide l'état du droit positif et constitue un jalon de référence pour l'interprétation des textes visés.
Dans quels cas utiliser cette décision ?
Les avocats, magistrats et directions juridiques peuvent invoquer cette décision du 27 juin 2014 dans leurs conclusions et consultations dès lors que le litige relève du droit de Principauté d'Andorre (jurisprudence) et porte sur l'interprétation de Llei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós), Llei Qualificada de la Justicia, Llei IS ou sur le contrôle de motivation opéré par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra.
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Chaîne de raisonnement
1
Fait
Constatations factuelles et saisine : El Tribunal Superior de Justícia, Sala Administrativa ha vist el recurs d'apel·lació a les actuacions número AD-0022-2/2013.
Source : Tribunal Superior de Justícia d’Andorra · Exposé du litige
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Règle
Mobilisation de la norme de référence (Llei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós) (art. 76)) fixant les conditions légales de recevabilité et de bien-fondé des prétentions des parties.
Source : Llei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós) (art. 76)
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Application
Confrontation par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra des éléments de preuve souverainement appréciés avec les exigences du texte visé et vérification de la cohérence de la motivation.
Source : Tribunal Superior de Justícia d’Andorra · Motifs de la décision (27 juin 2014)
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Conclusion
Prononcé du dispositif par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra (confirmation) tranchant le point de droit soulevé.
Source : STSJAD ANDORRA, a 27 de juny del 2014 - ROJ: STSJAD 70/2014
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Corpus académique ouvert HAL-CNRS & OpenAlex — Doctrine de référence (Principauté d'Andorre)
Analyse doctrinale approfondie sur la jurisprudence de Tribunal Superior de Justícia d’Andorra (Principauté d'Andorre) en matière de jurisprudence, détaillant la séquence jurisprudentielle et l'application de : Llei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós).