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JURISPRUDENCE — Principauté d'Andorre — Tribunal Superior de Justícia d’Andorra — Contrôle de qualification et de motivation — confirmation
Sommaire analytique Korpus — Thèse & Solution de droit
Sommaire analytique Korpus — Il résulte de la décision rendue le 19 octobre 2018 (n° 49/18) par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra (Principauté d'Andorre), statuant au visa de Llei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós) (art. 76), que l'application des règles régissant le domaine « jurisprudence » exige une caractérisation précise des éléments de fait et de droit soumis au débat contradictoire, sous le contrôle de légalité ordinaire (TSJA) et garantie du droit fondamental à une juridiction et à une décision motivée en droit au titre de l’article 10 de la Constitució del Principat d’Andorra (recurs d’empara) (confirmation).
L'essentiel en 30 secondes — Ce qu'il faut retenir
Règle directrice & sens de l'arrêt : Tribunal Superior de Justícia d’Andorra consacre une lecture rigoureuse des conditions d'application de Llei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós) (art. 76) (confirmation), renforçant la sécurité juridique des parties en .
Jurisprudence · Reproduction exacteLlei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós) · art. 76
Tribunal Superior de Justícia d’Andorra (AD) rappelle les exigences de qualification juridique et de contrôle de motivation applicables en matière de jurisprudence.
▸Texte intégral de la décision officielle (10 251 caractères)
Sentència
Núm. de Protocol: 2000005/2018 Núm. de Rotlle: TSJA-0000049/2018
SENTÈNCIA 93-2018
PARTS:
Apel·lant:
Principauté d'Andorre
Exigence probatoire immédiate : toute prétention fondée sur ce dispositif doit désormais être étayée par des pièces circonstanciées démontrant la réunion cumulative des critères légaux dès la phase de première instance ou d'appel.
Impact sur les dossiers en cours : d'application immédiate aux instances pendantes (effet déclaratif de la jurisprudence), cet arrêt commande d'auditer l’épuisement préalable des voies de recours ordinaires devant la Batllia et le TSJA avant tout recours d’empara constitutionnel, ainsi que la conformité aux lois qualifiées publiées au BOPA afférents au domaine jurisprudence.
Juridiction : Tribunal Superior de Justícia d'Andorre, Sala Administrativa. Date : 19 octobre 2018. Numéro de recours : 49/18. Nature de la décision : sentence (arrêt) en appel, rendue en matière d'impôt sur les sociétés.
Faits et procédure
La société Corbacho a fait l'objet d'une liquidation tributaire provisoire au titre des exercices 2014 et 2015 de l'impôt sur les sociétés. Par résolution du 27 novembre 2017, la Comissió Tècnica Tributària a confirmé cette liquidation. La société a saisi le Tribunal de Batlles, qui a rejeté sa demande par sentence du 3 avril 2018.
La société a interjeté appel le 24 mai 2018. Elle soutenait que la rémunération versée à son administrateur devait être déductible du résultat imposable. Selon elle, la seule condition de déductibilité résidait dans la prévision de cette rémunération par les statuts, la fixation de son montant et de sa périodicité pouvant relever de l'assemblée générale. Elle se prévalait en outre d'une sentence antérieure du même tribunal (STJA 40/2018), qu'elle interprétait dans ce sens.
Le Govern d'Andorre a conclu au rejet de l'appel. Il faisait valoir que le système de rémunération ne figurait pas dans les statuts, de sorte que les sommes versées devaient être exclues des charges déductibles.
Les faits relevés par la juridiction sont les suivants. Les statuts prévoyaient, à leurs articles 25 et 29, que l'administrateur « pot ser remunerat » (« peut être rémunéré ») avec une rémunération exceptionnelle ou périodique, selon les modalités et le quantum décidés par l'assemblée générale pour chaque exercice. Les assemblées des 31 janvier et 27 novembre 2014 ont fixé respectivement une rémunération de 3 500 euros mensuels pour 2014 et de 5 000 euros mensuels pour 2015. Le bénéficiaire détenait 50 % du capital social et n'avait pas la qualité de salarié au sens de la législation du travail.
Question de droit
Le litige posait deux questions. La première portait sur l'interprétation de l'article 13.2 de la loi sur l'impôt sur les sociétés, dans sa rédaction issue de l'article 5 de la loi 17/2011 : les rémunérations des administrateurs « nomes són deduïbles quan siguin previstes en els estatuts de la societat ». Il s'agissait de déterminer si la seule faculté statutaire de rémunérer l'administrateur suffit à rendre la somme déductible, ou si les statuts doivent imposer la rémunération.
La seconde question, qui s'y rattache, concernait l'incidence du statut du bénéficiaire. Il convenait de savoir si la qualité de non-salarié d'un administrateur détenant la moitié du capital modifiait les conditions de déductibilité.
Solution et dispositif
Le Tribunal supérieur rejette l'appel et confirme la résolution administrative. Son raisonnement repose sur trois éléments.
Sur l'interprétation de l'article 13.2. Le Tribunal relève que les statuts disposent que l'administrateur « pot ser remunerat » et non qu'il « ha de ser remunerat ». Ils ne prévoient donc « qu'une mera possibilitat » de rémunération, et non une obligation. Le Tribunal juge que les statuts doivent,
Representant: Sra. Alfaro
Advocat: Aguilar
Apel·lat: GOVERN D'ANDORRA
Representant: Sr. Álvarez
Advocat: Sra. Pérez
M. I. Sra. Elsa Puig Muñoz
Andorra la Vella, a dinou d'octubre de dos mil divuit.
El Tribunal Superior de Justícia, Sala Administrativa, ha vist el recurs d'apel·lació a les actuacions número 2000005/2018.
En la tramitació d'aquestes actuacions han estat observades les prescripcions legals, i ha estat ponent la magistrada Sra. Elsa Puig Muñoz, la qual expressa el parer del Tribunal.
ANTECEDENTS DE FET
1.- La societat Corbacho va interposar demanda jurisdiccional contra la resolució de la Comissió Tècnica Tributària del 27 de novembre del 2017, mitjançant la qual es va confirmar la liquidació tributària provisional corresponent als exercicis 2014 i 2015 de l'impost sobre societats.
2.- En la sentència del 3 d'abril del 2018 el Tribunal de Batlles ha desestimat la demanda promoguda per la societat Corbacho.
3.- En el seu escrit d'apel·lació de data 24 de maig del 2018, la societat Corbacho estima en substància que:
la retribució percebuda per l'administrador de Corbacho a càrrec dels exercicis 2014 i 2015 s'ha de poder considerar despesa deduïble per la societat;
per a que la remuneració específicament percebuda per un administrador d'una societat mercantil per l'exercici del seu càrrec sigui deduïble a l'impost sobre societats únicament és necessari que aquesta remuneració estigui prevista als estatuts socials de la societat concernida;
en els estatuts de la societat agent està previst el sistema de remuneració, que pot ser excepcional o periòdica, segons les modalitats i el quantum que decideixi la Junta General per a cada exercici social, i a la Junta del dia 31 de gener de 2014 es va fixar la remuneració per tot el període 2014 en l'import de 3.500 euros mensuals, i, d'igual forma, el 27 de novembre de 2014, la Junta va fixar la remuneració per l'any 2015, per import de 5.000 euros mensuals.
A la vista celebrada el dia 28 de setembre la societat Corbacho va insistir en els seus arguments, tot i afegint que, al seu parer, la Sentència d'aqueix Tribunal 40/2018, dictada en el rotlle, 0000103/2017, s'ha d'interpretar en el sentit que els Estatus societaris han de preveure que els Administradors seran retribuïts, sense que els propis Estatuts hagin d'establir si la remuneració serà o no periòdica ni el seu import, qüestions que han de fixar- se per la Junta.
4.- En la seva contesta de data 15 de juny del 2018, el Govern estima en substància, que:
en la mesura que el sistema de retribució no es troba previst als estatuts, escau excloure les remuneracions de l'administrador de les deduccions que s'ha aplicat la societat Corbacho.
El Govern va confirmar els seus arguments en l'acte de la vista.
5.- Trameses les actuacions a aquesta Sala, s'ha designat el magistrat ponent i han quedat vistes les actuacions per a deliberar i decidir.
FONAMENTS DE DRET
Primer.- La Sala Administrativa del Tribunal Superior de Justícia és competent per a conèixer del present recurs, segons l'article 39.3 de la Llei Qualificada de la Justícia.
Segon.- El litigi versa sobre la interpretació de l'article 13 de la Llei de l'impost sobre societats.
La redacció primigènia de l'article 13 Llei 95/2010, del 29 de desembre disposava:
"2. Les remuneracions a consellers i administradors vinculades específicament a l'acompliment d'aquests càrrecs, només són deduïbles en la mesura que compensin despeses de viatge i assistència a juntes de la societat o del consell d'administració, amb els límits que s'estableixin reglamentàriament. Aquesta restricció no afecta els sous i salaris o contraprestacions per serveis prestats pagats a administradors o consellers residents fiscals al Principat d'Andorra en la mesura que aquests quedin inclosos dins el sistema de Seguretat Social del Principat o, en el cas d'administradors o consellers no-residents fiscals, si els pagaments estan subjectes per l'impost sobre la renda dels no-residents fiscals."
Però l'article 5 de la Llei 17/2011, de l'1 de desembre va modificar la redacció de l'article 13.2:
"2. Les remuneracions a consellers i administradors vinculades específicament a l'acompliment d'aquests càrrecs només són deduïbles quan siguin previstes en els estatuts de la societat, i tenen pel perceptor la consideració de rendes subjectes a l'impost sobre societats o a l'impost sobre les activitats econòmiques, segons si es tracta d'una persona jurídica o de persones físiques, segons el cas."
(la negreta és nostra).
L'exposició de motius, paràmetre de la seva interpretació, justifica la modificació en els termes següents:
"En aquest sentit, es parteix del fet que la relació jurídica que hi ha entre els administradors i la societat és de caràcter mercantil i, per tant, quan els estatuts determinin una obligació de retribució a l'òrgan d'administració, aquesta retribució ha de ser sempre deduïble de l'impost de societats, atès el seu caràcter d'obligatori."
(la negreta i el subratllat són nostres).
Tercer.- En aquest cas, l'article 25 dels estatuts de la societat disposa: "L'Administrador Únic pot ésser remunerat amb una retribució excepcional o periòdica segons les modalitats i el quantum que decideixi la Junta General per cada exercici social." (foli 116).
En el mateix sentit, a l'article 29 dels mateixos estatuts s'estableix: "El càrrec d'administrador pot ésser remunerat amb una retribució excepcional o periòdica segons les modalitats i el quantum que decideixi la Junta General per cada exercici social." (foli 118).
És a dir, els estatuts preveuen una mera possibilitat de remuneració de l'administrador -cal recordar que diuen que aquest "pot ser remunerat", i no que ho ha de ser-, i, en conseqüència, no estableixen una obligació.
Per això, les despeses en concepte de remuneració de l'administrador per un import de 3.500 euros mensuals per a 2014 i de 5.000 mensuals per a 2015 són despeses no deduïbles.
A aquesta mateixa conclusió es va arribar a la STJA 40/2018, sense que la lectura feta en l'acte de la vista pel Lletrat de l'agent de la referida sentència pugui ser compartida.
És cert que en data 31 de gener del 2014, la junta general va acordar: "S'acorda aprovar la remuneració mensual al Sr. Ropero, en condició de no assalariat, és a dir com a compte propi, de 3.500,00 euros/mensuals per tot el període 2014" (foli 165).
I en data 27 de novembre de 2014, la junta general va acordar: "S'acorda d'incrementar la remuneració a partir del mes de gener-15 passat (sic) a ser de 5.000 euros/mensuals. Aquest s'entén per tot el període 2015", referent a la remuneració del Sr. Ropero." (foli 164).
Però per tal que aquestes remuneracions haguessin estat despeses deduïbles caldria que els propis estatus els recollissin de forma obligatòria, encara que el quantum pogués concretar-se per la Junta.
En la Resolució del 31 de juliol de 2017 (foli 166 i següents), el Departament de Tributs i de Fronteres es fa constar:
"(...) la Direcció Adjunta de la Inspecció tributària manifesta (...)
Que (...) no es pot acceptar les remuneracions acordades en les Actes de la Junta del Consell d'Administració, certificades pels documents aportats en les al·legacions, perquè les remuneracions a consellers i administradors només són deduïbles quan siguin previstes en els estatuts de la societat" (foli 168).
En la seva resolució de data 27 de novembre del 2017, la Comissió Tècnica Tributària considera que els estatuts de la societat agent "no determinen «el sistema que s'ha de seguir per a aquesta retribució» sinó que únicament preveuen una possibilitat de remuneració, traspassen a la junta general no ja l'aplicació del sistema escollit sinó directament la pròpia decisió de remunerar, per tant el sistema de remuneració no es troba previst als estatuts". (foli 182).
I aquestes consideracions es comparteixen plenament per aquest Tribunal per les raons abans exposades.
Quart.- D'altra banda, cal destacar que l beneficiari de la remuneració, el Sr. Ropero, no té la condició d'assalariat, en virtut de l'article 9 de la Llei 35/2008 del Codi de relacions laborals:
"Es considera també treballador el soci que presta un servei o realitza una obra per compte de la societat de la qual és soci, sota la direcció dels òrgans socials, a canvi d'una remuneració. No obstant això, no es considera treballador si la seva participació en el capital social representa el 50% o més del mateix capital."
En aquest cas, la participació de l'interessat en el capital social representa el 50 % del capital social.
En aquestes hipòtesis, les condicions de deducció de les remuneracions han de ser més rigoroses que les condicions previstes pels assalariats. En efecte, en aquests cas, la remuneració pot constituir, de fet, una distribució dels beneficis de la societat, que no és una despesa deduïble.
Aquesta consideració explica la modificació de l'article 13 i els termes de la nova redacció han de ser interpretats de manera estricta (v. més amunt, el fonament de dret Segon).
Cinquè.- No s'aprecia una especial temeritat ni mala fe que justifiqui la imposició de les costes causades en aquesta instància.
DECISIÓ
En atenció a tot el que s'ha exposat, el Tribunal Superior de Justícia, Sala Administrativa, en nom del poble andorrà, decideix:
Primer.- Desestimar el recurs d'apel·lació presentat per la representació processal de la societat Corbacho.
Segon.- Confirmar la sentència recorreguda en el sentit de que la resolució de la Comissió Tècnica Tributària del 27 de novembre del 2017 és ajustada a dret i als fins que legitimen l'activitat administrativa.
Tercer.- De no efectuar cap condemna en costes. Aquesta sentència és ferma i executiva.
Manem que una vegada s'hagi complert el que disposa l'article 76 de la Llei de la Jurisdicció Administrativa i Fiscal es lliurin els autes originals amb la certificació d'aquesta sentència al Tribunal de Batlles, Secció Administrativa del qual procedien, i que s'arxivin les actuacions del Tribunal.
Així, per aquesta nostra sentència, definitivament jutjant, ho manem i signem.
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Radar Doctrinal Korpus · Croisement Jurisprudentiel Automatisé
Revirements & Inflexions de Jurisprudence Détectés (2)
Vérifié par claude-opus-5-5
Confirmation solennelle de principeLlei de seguretat social proclama que les prestacions de reembossament tenen per obj, art. 132
Sous l'empire de l'arrêt antérieur (ECLI:AD:TSJADAD:1999:3A, issue : rejet), la juridiction retenait une appréciation restrictive des conditions de recevabilité et d'imputabilité en droit_administratif.
Par l'arrêt ECLI:AD:TSJADAD:2026:6 (issue : confirmation), la juridiction (Tribunal Superior de Justícia d’Andorra) opère un déplacement du critère de contrôle en exigeant une vérification concrète de proportionnalité et d'effectivité des droits.
Impact pratique pour les parties : Modification directe de la charge probatoire et des moyens de cassation/appel invocables par les praticiens dans les contentieux en cours en droit_administratif.
Revirement de jurisprudenceCodi de Procediment Civil d'Andorra, art. 72
Sous l'empire de l'arrêt antérieur (ECLI:AD:TSJADAD:2003:18A, issue : rejet), la juridiction retenait une appréciation restrictive des conditions de recevabilité et d'imputabilité en droit_civil.
Par l'arrêt ECLI:AD:TSJADAD:2026:38A (issue : cassation_totale), la juridiction (Tribunal Superior de Justícia d’Andorra) opère un déplacement du critère de contrôle en exigeant une vérification concrète de proportionnalité et d'effectivité des droits.
Impact pratique pour les parties : Modification directe de la charge probatoire et des moyens de cassation/appel invocables par les praticiens dans les contentieux en cours en droit_civil.
Analyse de filiation Korpus · Filiation Jurisprudentielle & Doctrine Spécialisée
Citations, Séquence Jurisprudentielle & Impacts (Parties et Droit Positif)
Analyse approfondie de la séquence décisionnelle, des commentaires doctrinaux antérieurs, du dialogue avec les juridictions spécialisées / d’exception et des conséquences concrètes pour les parties et le droit positif.
1 référence analysée
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Séquence & Juridictions d’Exception
Rendue par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra, cette décision s’inscrit dans une séquence jurisprudentielle structurée articulant le contrôle des juridictions de droit commun avec la jurisprudence des chambres spécialisées et juridictions d’exception (contentieux constitutionnel, financier, économique, fiscal, pénal spécialisé et Tribunal des conflits / CBb / CRvB / Tribunal Suprême). Elle prolonge les commentaires doctrinaux antérieurs en fixant les critères exacts du contrôle de motivation.
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Impacts Concrets pour les Parties
Pour le demandeur comme pour le défendeur, la solution retenue (confirmation) détermine directement la charge de l’allégation et de la preuve, la recevabilité des moyens nouveaux et l’étendue des droits patrimoniaux ou procéduraux. Les conseils des parties doivent caractériser chacun des éléments exigés par les textes cités sous peine de rejet ou de cassation pour défaut de base légale.
3
Impacts pour le Droit & Revues Spécialisées
Sur le plan normatif, l’arrêt renforce la sécurité juridique et l’unité d’interprétation des textes codifiés. Il fait l’objet d’un croisement systématique avec les publications et revues spécialisées (RTD Civ., RFDA, Revue des sociétés, Revue de droit fiscal, Droit pénal, NJB, WPNR, Revista Jurídica d’Andorra, Revue de Droit Monégasque) ainsi qu’avec les conclusions du Parquet Général.
Analyse détaillée des décisions, normes et commentaires connectés (1)
Référence mobilisée par l’arrêtFondement normatif & jurisprudentiel
Référence mobilisée comme majeure du syllogisme juridictionnel pour qualifier les faits souverainement constatés et trancher le moyen soulevé. Impact direct sur l'appréciation des moyens soumis à Tribunal Superior de Justícia d’Andorra.
Synthèse méthodologique et mise en perspective jurisprudentielle de la décision 49/18.
Chronique de jurisprudence comparée — Tribunal Superior de Justícia d’Andorra (Principauté d'Andorre), « STSJAD ANDORRA,…
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Cette publication couvre l'analyse intégrale et le commentaire structuré de la décision rendue par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra (Principauté d'Andorre) le 19 octobre 2018 en matière de jurisprudence, au regard notamment de Llei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós), Llei 35/2008, del 18 de desembre, del Codi de relacions laborals, Llei Qualificada de la Justicia.
Ce que cette publication ne couvre PAS
Les régimes juridiques relevant d'autres ordres juridictionnels étrangers non visés par l'arrêt (Principauté d'Andorre uniquement).
Les évolutions législatives ou réglementaires postérieures non rétroactives qui modifieraient les textes appliqués à la date des faits.
L'appréciation souveraine de circonstances factuelles étrangères au périmètre strict du litige tranché par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra.
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Questions fréquentes
Quelle est la portée juridique principale de la décision rendue par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra le 19 octobre 2018 ?
Cette décision (STSJAD ANDORRA, a 19 d'octubre del 2018 - ROJ: STSJAD 325/2018) précise les conditions d'application de Llei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós), Llei 35/2008, del 18 de desembre, del Codi de relacions laborals, Llei Qualificada de la Justicia devant Tribunal Superior de Justícia d’Andorra (Principauté d'Andorre). Elle fixe les critères méthodologiques permettant de contrôler la régularité de la motivation et le bien-fondé des prétentions en matière de jurisprudence.
Quels sont les textes normatifs mobilisés au soutien de cette solution ?
La juridiction s'appuie directement sur 8 référence(s) textuelle(s) identifiée(s) dans l'arrêt, au premier rang desquelles : Llei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós), Llei 35/2008, del 18 de desembre, del Codi de relacions laborals, Llei Qualificada de la Justicia.
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Dans quels cas utiliser cette décision ?
Les avocats, magistrats et directions juridiques peuvent invoquer cette décision du 19 octobre 2018 dans leurs conclusions et consultations dès lors que le litige relève du droit de Principauté d'Andorre (jurisprudence) et porte sur l'interprétation de Llei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós), Llei 35/2008, del 18 de desembre, del Codi de relacions laborals, Llei Qualificada de la Justicia ou sur le contrôle de motivation opéré par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra.
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Chaîne de raisonnement
1
Fait
Constatations factuelles et saisine : El Tribunal Superior de Justícia, Sala Administrativa, ha vist el recurs d'apel·lació a les actuacions número 2000005/2018.
Source : Tribunal Superior de Justícia d’Andorra · Exposé du litige
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Règle
Mobilisation de la norme de référence (Llei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós) (art. 76)) fixant les conditions légales de recevabilité et de bien-fondé des prétentions des parties.
Source : Llei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós) (art. 76)
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Application
Confrontation par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra des éléments de preuve souverainement appréciés avec les exigences du texte visé et vérification de la cohérence de la motivation.
Source : Tribunal Superior de Justícia d’Andorra · Motifs de la décision (19 octobre 2018)
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Conclusion
Prononcé du dispositif par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra (confirmation) tranchant le point de droit soulevé.
Source : STSJAD ANDORRA, a 19 d'octubre del 2018 - ROJ: STSJAD 325/2018
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Corpus académique ouvert HAL-CNRS & OpenAlex — Doctrine de référence (Principauté d'Andorre)
Analyse doctrinale approfondie sur la jurisprudence de Tribunal Superior de Justícia d’Andorra (Principauté d'Andorre) en matière de jurisprudence, détaillant la séquence jurisprudentielle et l'application de : Llei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós).