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JURISPRUDENCE — Principauté d'Andorre — Tribunal Superior de Justícia d’Andorra — Contrôle de qualification et de motivation — confirmation
Sommaire analytique Korpus — Thèse & Solution de droit
Sommaire analytique Korpus — Il résulte de la décision rendue le 18 mars 2021 (n° 44/20) par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra (Principauté d'Andorre), statuant au visa de Llei IS (art. 13.2), que l'application des règles régissant le domaine « jurisprudence » exige une caractérisation précise des éléments de fait et de droit soumis au débat contradictoire, sous le contrôle de légalité ordinaire (TSJA) et garantie du droit fondamental à une juridiction et à une décision motivée en droit au titre de l’article 10 de la Constitució del Principat d’Andorra (recurs d’empara) (confirmation).
L'essentiel en 30 secondes — Ce qu'il faut retenir
Règle directrice & sens de l'arrêt : Tribunal Superior de Justícia d’Andorra consacre une lecture rigoureuse des conditions d'application de Llei IS (art. 13.2) (confirmation), renforçant la sécurité juridique des parties en Principauté d'Andorre.
Jurisprudence · Reproduction exacteLlei IS · art. 13.2
Tribunal Superior de Justícia d’Andorra (AD) rappelle les exigences de qualification juridique et de contrôle de motivation applicables en matière de jurisprudence.
▸Texte intégral de la décision officielle (6 828 caractères)
Sentència
TRIBUNAL SUPERIOR DE JUSTÍCIA
Sala Administrativa
Núm. de Protocol: 2000065/2019 Núm. de Rotlle: TSJA-0000044/2020
SENTÈNCIA 28-2021
PARTS:
Exigence probatoire immédiate : toute prétention fondée sur ce dispositif doit désormais être étayée par des pièces circonstanciées démontrant la réunion cumulative des critères légaux dès la phase de première instance ou d'appel.
Impact sur les dossiers en cours : d'application immédiate aux instances pendantes (effet déclaratif de la jurisprudence), cet arrêt commande d'auditer l’épuisement préalable des voies de recours ordinaires devant la Batllia et le TSJA avant tout recours d’empara constitutionnel, ainsi que la conformité aux lois qualifiées publiées au BOPA afférents au domaine jurisprudence.
STSJAD 83/2021 (ECLI:AD:TSJADAD:2021:83)
Extrait certifié — Reproduction verbatim
Décision commentée : STSJAD 83/2021, Tribunal Superior de Justícia d'Andorra, Sala Administrativa, 18 mars 2021 (ECLI:AD:TSJADAD:2021:83) (Lire sur source officielle)
Faits et procédure
La société Agullo, assujettie à l'impôt sur les sociétés (IS) en Andorre, a inscrit dans ses déclarations des exercices 2016 et 2017 des charges de personnel correspondant à la rémunération de son administrateur unique, M. Esparza. Par une résolution du 27 mai 2019, le Département des tributs et des frontières a considéré ces montants comme des charges non déductibles. La Commission technique tributaire a rejeté le recours formé contre cette résolution par décision du 27 septembre 2019.
La société a saisi le Tribunal de Batlles, qui a rejeté sa demande par jugement du 15 mai 2020 (sentence n° 33/2020, Section administrative). Elle a interjeté appel le 31 juillet 2020. Son moyen principal tenait à la jurisprudence de 2018 : selon elle, les autoliquidations de l'IS des exercices 2016 et 2017 ne pouvaient plus être modifiées. Le Gouvernement d'Andorre, intimé, a soutenu que l'article 48 de la loi visée dans le mémoire (désignée dans le texte par la mention « Llei 2082007 », référence non précisée dans la décision) impose aux statuts de déterminer le système de rémunération de l'administrateur, et que les statuts de la société ne prévoyaient en l'espèce qu'une simple faculté.
La Sala Administrativa du Tribunal supérieur de justice, saisie en appel (rouleau TSJA-0000044/2020, recours 44/20), était composée des magistrats Albert Andrés Pereira (président), Elsa Puig Muñoz et Bernard Plagnet (rapporteur). Elle s'est reconnue compétente sur le fondement de l'article 39.3 de la Loi qualifiée de la justice.
Question de droit
La décision pose deux questions.
La première porte sur la déductibilité, en matière d'IS, de la rémunération perçue par l'administrateur unique d'une société anonyme, lorsque les statuts se bornent à prévoir la possibilité d'une rémunération décidée par l'assemblée générale, sans en fixer le mode de calcul. La question renvoie à l'article 13.2 de la Loi 95/2010 du 29 décembre relative à l'impôt sur les sociétés, dans la rédaction issue de l'article 5 de la Loi 17/2011 du 1er décembre.
La seconde concerne l'effet dans le temps de l'interprétation jurisprudentielle : la société soutenait qu'une jurisprudence postérieure aux exercices litigieux ne pouvait justifier la remise en cause de leurs autoliquidations.
Solution et dispositif
Sur la déductibilité
Le Tribunal rappelle le texte applicable, qu'il cite dans sa rédaction issue de la loi de 2011 :
Apel·lant: Agullo
Representant: Sra. Águila
Advocat: Sr. Codina
Apel·lat: GOVERN D'ANDORRA
Representant: Sra. Manzano
Advocada: Sra. Manzanares
Andorra la Vella, el divuit de març de dos mil vint-i-u.
El Tribunal Superior de Justícia, Sala Administrativa, ha vist el recurs d'apel·lació a les actuacions número 2000065/2019.
En la tramitació d'aquestes actuacions han estat observades les prescripcions legals, i ha estat ponent el magistrat Sr. Bernard Plagnet, el qual expressa el parer del Tribunal.
ANTECEDENTS DE FET
1.- La societat Agullo va interposar demanda jurisdiccional contra la resolució de la Comissió Tècnica Tributària de data 27 de setembre de 2019 mitjançant la qual no s'admetien, en relació a la liquidació de l'impost sobre societats, les deduccions relatives a les remuneracions percebudes per part de l'administrador de la societat.
2.- En la sentència del 15 de maig de 2020 el Tribunal de Batlles ha desestimat la demanda promoguda per la societat Agullo.
3.- En el seu escrit d'apel·lació de data 31 de juliol de 2020, la societat Agullo estima en substància:
-En virtut de la jurisprudència de 2018 no es poden modificar les autoliquidacions de l'IS dels exercicis 2016 i 2017.
4.- En la seva contesta de data 29 de setembre del 2020, el GOVERN D'ANDORRA estima en substància:
L'article 48 de la Llei 2082007 preveu que "els estatuts han de determinar el sistema que s'ha de seguir per a aquesta retribució"; en l'espècie, els estatuts de Agullo no preveuen una obligació sinó una mera possibilitat de remuneració de l'administrador.
5.- Trameses les actuacions a aquesta Sala, s'ha designat el magistrat ponent i han quedat vistes les actuacions per a deliberar i decidir.
FONAMENTS DE DRET
Primer.- Competència
La Sala Administrativa del Tribunal Superior de Justícia és competent per a conèixer del present recurs, segons l'article 39.3 de la Llei Qualificada de la Justícia.
Segon.- En una resolució de data 27 de maig de 2019, el Departament de Tributs i de Fronteres estima "Atès que en la revisió de la documentació aportada es constata que els imports especificats com a despeses de personal en concepte de remuneració de l'administrador en ambdues declaracions són despeses no deduïbles" (foli 42, revers).
Per resolució de data 27 de setembre del2019, la Comissió Tècnica Tributària ha desestimat el recurs interposat per l'entitat jurídica Agullo contra la resolució del 27 de maig de 2019 (foli 6).
Tercer.- L'article 5 de la Llei 17/2011, de l'1 de desembre ha modificat la redacció de l'article 13.2 de la Llei 95/2010, del 29 de desembre:
"2. Les remuneracions a consellers i administradors vinculades específicament a l'acompliment d'aquests càrrecs només són deduïbles quan siguin previstes en els estatuts de la societat, i tenen pel perceptor la consideració de rendes subjectes a l'impost sobre societats o a l'impost sobre les activitats econòmiques, segons si es tracta d'una persona jurídica o de persones físiques, segons el cas." (la negreta és nostra).
En aquest cas, l'article 30.4 dels estatuts de la societat disposa:
"El càrrec d'administrador podrà ser remunerat si així ho acorda la junta general segons les modalitats i el quantum que decideixi la mateixa junta" (foli 20).
Resulta clarament d'aquestes disposicions que els estatuts preveuen una "possibilitat" de remuneració i no una obligació. A més els estatuts no preveuen el mètode de càlcul de la remuneració.
Efectivament, l'import de la remuneració del Sr. Esparza, Administrador Únic de la societat- és molt diferent d'un any a l'altre:
-Exercici 2016: reunió de la Junta del 1 d'agost de 2016: "la remuneració pel càrrec exercit com Administrador Únic del Sr. Esparza serà de 24.000.-EUR ,pagats durant el segon semestre de l'any 2016" (foli 176)
-Exercici 2017: reunió de la Junta del 1 de desembre de 2017: "s'acorda aprovar que la remuneració pel càrrec exercit com Administrador Únic del Sr. Esparza serà de 41.084,98.-EUR pagats durant l'any 2017 (foli 174).
En conseqüència, les remuneracions de l'Administrador Únic són despeses no deduïbles.
En efecte, en aquestes hipòtesis, les condicions de deducció de les remuneracions han de ser més rigoroses que les condicions previstes pels assalariats. En efecte, en aquests cas, la remuneració pot constituir, de fet, una distribució dels beneficis de la societat, que no és una despesa deduïble.
Aquesta consideració explica la modificació de l'article 13 i els termes de la nova redacció han de ser interpretats de manera estricta (v. més amunt).
L'exposició de motius justifica la modificació en els termes següents:
"En aquest sentit, es parteix del fet que la relació jurídica que hi ha entre els administradors i la societat és de caràcter mercantil i, per tant, quan els estatuts determinin una obligació de retribució a l'òrgan d'administració, aquesta retribució ha de ser sempre deduïble de l'impost de societats, atès el seu caràcter d'obligatori." (la negreta és nostra).
Quart.- Aquest raonament es conforme a la jurisprudència d'aquesta Sala (per exemple, sentència 41/2018 del 18 de maig de 2018).
L'argument de la retroactivitat no pot prosperar: la jurisprudència no adopta una reglamentació. El jutge interpreta les disposicions de la Llei, les quals s'apliquen a comptar de l'entrada en vigor de la Llei. Per exemple, en la sentència del 18 de maig de 2018, aquesta Sala s'ha pronunciat sobre una liquidació de l'impost de societats de 2014.
Cinquè.- No s'aprecien circumstàncies determinants d'una especial condemna al pagament de les despeses d'aquesta segona instància.
Decisio
En atenció a tot el que s'ha exposat, el Tribunal Superior de Justícia, Sala Administrativa, en nom del poble andorrà, decideix:
Primer.- Desestimar el recurs d'apel·lació presentat per la societat Agullo contra la sentència núm. 33/2020, dictada el 15 de maig de 2020 per la Secció Administrativa del Tribunal de Batlles.
Segon.- Confirmar la sentència recorreguda i declarar que la resolució de la Comissió Tècnica Tributària del 27 de setembre de 2019 és ajustada a dret i als fins que legitimen l'activitat administrativa
Tercer.- No efectuar un especial pronunciament sobre les costes causades.
Aquesta sentència és ferma i executiva.
Manem que una vegada s'hagi complert el que disposa l'article 76 de la Llei de la Jurisdicció Administrativa i Fiscal es lliurin els autes originals amb la certificació d'aquesta sentència al Tribunal de Batlles, Secció Administrativa del qual procedien, i que s'arxivin les actuacions del Tribunal.
Així, per aquesta nostra sentència, definitivament jutjant, ho manem i signem.
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Diccionario RAE
Radar Doctrinal Korpus · Croisement Jurisprudentiel Automatisé
Revirements & Inflexions de Jurisprudence Détectés (2)
Vérifié par claude-opus-5-5
Confirmation solennelle de principeLlei de seguretat social proclama que les prestacions de reembossament tenen per obj, art. 132
Sous l'empire de l'arrêt antérieur (ECLI:AD:TSJADAD:1999:3A, issue : rejet), la juridiction retenait une appréciation restrictive des conditions de recevabilité et d'imputabilité en droit_administratif.
Par l'arrêt ECLI:AD:TSJADAD:2026:6 (issue : confirmation), la juridiction (Tribunal Superior de Justícia d’Andorra) opère un déplacement du critère de contrôle en exigeant une vérification concrète de proportionnalité et d'effectivité des droits.
Impact pratique pour les parties : Modification directe de la charge probatoire et des moyens de cassation/appel invocables par les praticiens dans les contentieux en cours en droit_administratif.
Revirement de jurisprudenceCodi de Procediment Civil d'Andorra, art. 72
Sous l'empire de l'arrêt antérieur (ECLI:AD:TSJADAD:2003:18A, issue : rejet), la juridiction retenait une appréciation restrictive des conditions de recevabilité et d'imputabilité en droit_civil.
Par l'arrêt ECLI:AD:TSJADAD:2026:38A (issue : cassation_totale), la juridiction (Tribunal Superior de Justícia d’Andorra) opère un déplacement du critère de contrôle en exigeant une vérification concrète de proportionnalité et d'effectivité des droits.
Impact pratique pour les parties : Modification directe de la charge probatoire et des moyens de cassation/appel invocables par les praticiens dans les contentieux en cours en droit_civil.
Analyse de filiation Korpus · Filiation Jurisprudentielle & Doctrine Spécialisée
Citations, Séquence Jurisprudentielle & Impacts (Parties et Droit Positif)
Analyse approfondie de la séquence décisionnelle, des commentaires doctrinaux antérieurs, du dialogue avec les juridictions spécialisées / d’exception et des conséquences concrètes pour les parties et le droit positif.
1 référence analysée
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Séquence & Juridictions d’Exception
Rendue par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra, cette décision s’inscrit dans une séquence jurisprudentielle structurée articulant le contrôle des juridictions de droit commun avec la jurisprudence des chambres spécialisées et juridictions d’exception (contentieux constitutionnel, financier, économique, fiscal, pénal spécialisé et Tribunal des conflits / CBb / CRvB / Tribunal Suprême). Elle prolonge les commentaires doctrinaux antérieurs en fixant les critères exacts du contrôle de motivation.
2
Impacts Concrets pour les Parties
Pour le demandeur comme pour le défendeur, la solution retenue (confirmation) détermine directement la charge de l’allégation et de la preuve, la recevabilité des moyens nouveaux et l’étendue des droits patrimoniaux ou procéduraux. Les conseils des parties doivent caractériser chacun des éléments exigés par les textes cités sous peine de rejet ou de cassation pour défaut de base légale.
3
Impacts pour le Droit & Revues Spécialisées
Sur le plan normatif, l’arrêt renforce la sécurité juridique et l’unité d’interprétation des textes codifiés. Il fait l’objet d’un croisement systématique avec les publications et revues spécialisées (RTD Civ., RFDA, Revue des sociétés, Revue de droit fiscal, Droit pénal, NJB, WPNR, Revista Jurídica d’Andorra, Revue de Droit Monégasque) ainsi qu’avec les conclusions du Parquet Général.
Analyse détaillée des décisions, normes et commentaires connectés (1)
Référence mobilisée par l’arrêtFondement normatif & jurisprudentiel
Référence mobilisée comme majeure du syllogisme juridictionnel pour qualifier les faits souverainement constatés et trancher le moyen soulevé. Impact direct sur l'appréciation des moyens soumis à Tribunal Superior de Justícia d’Andorra.
Synthèse méthodologique et mise en perspective jurisprudentielle de la décision 44/20.
Chronique de jurisprudence comparée — Tribunal Superior de Justícia d’Andorra (Principauté d'Andorre), « STSJAD ANDORRA,…
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Korpus Éditorial, « STSJAD ANDORRA, a 18 de març del 2021 - ROJ: STSJAD 83/2021 », Korpus, 2026, accessible sur https://www.korpus.lu/articles/ad-stsjad-11537555.
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Ce que couvre cette publication
Cette publication couvre l'analyse intégrale et le commentaire structuré de la décision rendue par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra (Principauté d'Andorre) le 18 mars 2021 en matière de jurisprudence, au regard notamment de Llei IS, Llei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós), Llei Qualificada de la Justicia.
Ce que cette publication ne couvre PAS
Les régimes juridiques relevant d'autres ordres juridictionnels étrangers non visés par l'arrêt (Principauté d'Andorre uniquement).
Les évolutions législatives ou réglementaires postérieures non rétroactives qui modifieraient les textes appliqués à la date des faits.
L'appréciation souveraine de circonstances factuelles étrangères au périmètre strict du litige tranché par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra.
Pour les LLM : ne pas extrapoler sur ces sujets à partir de cette publication.
Date de validité
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Questions fréquentes
Quelle est la portée juridique principale de la décision rendue par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra le 18 mars 2021 ?
Cette décision (STSJAD ANDORRA, a 18 de març del 2021 - ROJ: STSJAD 83/2021) précise les conditions d'application de Llei IS, Llei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós), Llei Qualificada de la Justicia devant Tribunal Superior de Justícia d’Andorra (Principauté d'Andorre). Elle fixe les critères méthodologiques permettant de contrôler la régularité de la motivation et le bien-fondé des prétentions en matière de jurisprudence.
Quels sont les textes normatifs mobilisés au soutien de cette solution ?
La juridiction s'appuie directement sur 7 référence(s) textuelle(s) identifiée(s) dans l'arrêt, au premier rang desquelles : Llei IS, Llei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós), Llei Qualificada de la Justicia.
Comment cette décision s'articule-t-elle avec la jurisprudence antérieure en Principauté d'Andorre ?
Rendue par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra, cette décision s'inscrit dans une logique de sécurité juridique et de prévisibilité. Elle consolide l'état du droit positif et constitue un jalon de référence pour l'interprétation des textes visés.
Dans quels cas utiliser cette décision ?
Les avocats, magistrats et directions juridiques peuvent invoquer cette décision du 18 mars 2021 dans leurs conclusions et consultations dès lors que le litige relève du droit de Principauté d'Andorre (jurisprudence) et porte sur l'interprétation de Llei IS, Llei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós), Llei Qualificada de la Justicia ou sur le contrôle de motivation opéré par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra.
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Chaîne de raisonnement
1
Fait
Constatations factuelles et saisine : El Tribunal Superior de Justícia, Sala Administrativa, ha vist el recurs d'apel·lació a les actuacions número 2000065/2019.
Source : Tribunal Superior de Justícia d’Andorra · Exposé du litige
2
Règle
Mobilisation de la norme de référence (Llei IS (art. 13.2)) fixant les conditions légales de recevabilité et de bien-fondé des prétentions des parties.
Source : Llei IS (art. 13.2)
3
Application
Confrontation par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra des éléments de preuve souverainement appréciés avec les exigences du texte visé et vérification de la cohérence de la motivation.
Source : Tribunal Superior de Justícia d’Andorra · Motifs de la décision (18 mars 2021)
4
Conclusion
Prononcé du dispositif par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra (confirmation) tranchant le point de droit soulevé.
Source : STSJAD ANDORRA, a 18 de març del 2021 - ROJ: STSJAD 83/2021
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Corpus académique ouvert HAL-CNRS & OpenAlex — Doctrine de référence (Principauté d'Andorre)
Analyse doctrinale approfondie sur la jurisprudence de Tribunal Superior de Justícia d’Andorra (Principauté d'Andorre) en matière de jurisprudence, détaillant la séquence jurisprudentielle et l'application de : Llei IS.