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JURISPRUDENCE — Principauté d'Andorre — Tribunal Superior de Justícia d’Andorra — Contrôle de qualification et de motivation — confirmation
Sommaire analytique Korpus — Thèse & Solution de droit
Sommaire analytique Korpus — Il résulte de la décision rendue le 24 septembre 2020 (n° 74/19) par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra (Principauté d'Andorre), statuant au visa de Llei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós) (art. 76), que l'application des règles régissant le domaine « jurisprudence » exige une caractérisation précise des éléments de fait et de droit soumis au débat contradictoire, sous le contrôle de légalité ordinaire (TSJA) et garantie du droit fondamental à une juridiction et à une décision motivée en droit au titre de l’article 10 de la Constitució del Principat d’Andorra (recurs d’empara) (confirmation).
L'essentiel en 30 secondes — Ce qu'il faut retenir
Règle directrice & sens de l'arrêt : Tribunal Superior de Justícia d’Andorra consacre une lecture rigoureuse des conditions d'application de Llei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós) (art. 76) (confirmation), renforçant la sécurité juridique des parties en .
Jurisprudence · Reproduction exacteLlei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós) · art. 76
Tribunal Superior de Justícia d’Andorra (AD) rappelle les exigences de qualification juridique et de contrôle de motivation applicables en matière de jurisprudence.
▸Texte intégral de la décision officielle (10 171 caractères)
Sentència
TRIBUNAL SUPERIOR DE JUSTÍCIA
Sala Administrativa
Núm. de Protocol: 1000036/2018 Núm. Rotlle: TSJA-0000074/2019
SENTÈNCIA 23-2020
Principauté d'Andorre
Exigence probatoire immédiate : toute prétention fondée sur ce dispositif doit désormais être étayée par des pièces circonstanciées démontrant la réunion cumulative des critères légaux dès la phase de première instance ou d'appel.
Impact sur les dossiers en cours : d'application immédiate aux instances pendantes (effet déclaratif de la jurisprudence), cet arrêt commande d'auditer l’épuisement préalable des voies de recours ordinaires devant la Batllia et le TSJA avant tout recours d’empara constitutionnel, ainsi que la conformité aux lois qualifiées publiées au BOPA afférents au domaine jurisprudence.
STSJAD 134/2020 (ECLI:AD:TSJADAD:2020:134)
Extrait certifié — Reproduction verbatim
Décision commentée : STSJAD 134/2020, Tribunal supérieur de justice d'Andorre (Sala Administrativa), 24 septembre 2020, recours n° 74/19 (Lire sur source officielle)
Faits et procédure
La société anonyme Álvarez, filiale à associé unique de la société R. SA, a fait l'objet d'un contrôle fiscal portant sur l'amortissement déductible de ses immobilisations. Le 29 décembre 2011, deux jours avant l'entrée en vigueur de la loi sur l'impôt sur les sociétés (la date précise de cette entrée en vigueur n'est pas précisée dans la décision), R. SA a apporté à Álvarez la pleine propriété de biens et droits pour un montant total de 235 588 378 euros, dont 60 098 194,94 euros au titre de l'augmentation de capital et 1 175 490 183,06 euros au titre de la prime d'émission.
Le 7 février 2018, la direction adjointe de l'inspection fiscale a constaté l'absence de justification d'un amortissement de 246 945,65 euros et d'une perte de 29 594,79 euros, faute de justification du prix ou du coût d'acquisition. Par résolution du 12 mars 2018, le Gouvernement d'Andorre a confirmé la liquidation sur le fondement de l'article 100.5 de la loi 21/2014 du 16 octobre 2014 de bases de l'ordenament tributari, pour un montant de 151 655,18 euros. La Comissió Tècnica Tributària a rejeté le recours administratif par décision du 9 juillet 2018.
Saisi par la société, le Tribunal de batlles a, par jugement du 17 juillet 2019, accueilli sa demande et annulé la décision administrative. Le Gouvernement d'Andorre a interjeté appel. Il soutenait que la valeur des biens à retenir pour l'amortissement était la valeur comptable et non la valeur figurant dans l'acte notarié du 29 décembre 2011. La société intimée répliquait que l'apport avait un effet translatif, de sorte que la valeur de marché devait être retenue (article 15.2), que l'article 56 relatif aux réévaluations volontaires était inapplicable, qu'elle avait poursuivi les mêmes amortissements qu'avant l'augmentation de capital, et que la méthode d'évaluation de l'administration était critiquable.
Question de droit
La question posée était celle de l'interprétation de la disposition transitoire seconde de la loi sur l'impôt sur les sociétés, relative à la valeur des éléments de l'actif immobilisé en fonctionnement antérieurement à cet impôt. Plus précisément, il s'agissait de déterminer si, à défaut de preuve par le contribuable de la date de mise en service, du prix ou du coût d'acquisition et des amortissements antérieurs, l'amortissement de ces éléments après l'entrée en vigueur de la loi demeure possible.
Le tribunal relève préalablement que l'apport a un effet translatif, point qui n'est pas contesté. Il estime toutefois que la base d'imposition, calculée selon l'article 9 de la loi en corrigeant le résultat comptable, doit être déterminée au regard de la disposition transitoire seconde.
Solution et dispositif
Le tribunal qualifie la disposition transitoire seconde de « clause anti-abus » devant être appliquée littéralement. Il rappelle que, selon ce texte, la valeur retenue est obtenue en déduisant de la valeur d'acquisition l'amortissement linéaire correspondant aux années écoulées entre la mise en service et la date d'effet de la loi, et qu'il incombe au contribuable de prouver « fefaentment » (de manière probante
PARTS:
Apel·lant: GOVERN D'ANDORRA
Representant: Sra. Palau
Advocada: Sra. Téllez
Apel·lat: Álvarez
Representant: Sra. Conde
Advocada: Sra. Jover
Andorra la Vella, el vint-i-quatre de setembre de dos mil vint.
El Tribunal Superior de Justícia, Sala Administrativa ha vist el recurs d'apel·lació a les actuacions número 1000036/2018.
En la tramitació d'aquestes actuacions han estat observades les prescripcions legals i ha estat ponent el magistrat Sr. Bernard Plagnet el qual expressa el parer del Tribunal.
ANTECEDENTS DE FET
1.- La societat Álvarez va interposar demanda jurisdiccional contra la resolució de la Comissió Tècnica Tributària de data 9 de juliol de 2018 determinant un deute tributari de 151.655,18 euros.
2.- En la sentència del 17 de juliol de 2019 el Tribunal de Batlles ha estimat la demanda promoguda per la societat Álvarez.
3.- En el seu escrit d'apel·lació de data 6 de novembre de 2019, el GOVERN D'ANDORRA estima en substància:
el valor dels béns immobles a tenir en compte als efectes de l'amortització no era el valor reprès en l'escriptura del 29 de desembre de 2011, sinó el valor comptable.
El GOVERN D'ANDORRA ha confirmat els seus arguments en el seu escrit de conclusions de data 11 de febrer de 2020.
4.- En la seva contesta de data 3 de desembre de 2019 la societat Álvarez estima en substància:
L'aportació té un efectes translatius (impossibilitat d'aplicar l'article 56 de la Llei sobre les revaloritzacions voluntàries); per tant, s'ha d'aplicar l'article 15.2 (valor de mercat).
la societat va continuar amb les mateixes amortitzacions anteriors a l'ampliació de capital.
critica el mètode de valoració utilitzat per l'administració.
La societat Álvarez ha confirmat els seus arguments en el seu escrit de conclusions de data 21 de febrer de 2020.
5.- Trameses les actuacions a aquesta Sala, s'ha designat el magistrat ponent i han quedat vistes les actuacions per a deliberar i decidir.
FONAMENTS DE DRET
Primer.- Competència
El Tribunal Superior, Sala Administrativa, és competent per conèixer del recurs, en aplicació de l'article 39.3 de la Llei qualificada de la Justícia.
Segon.- Per acte de data 29 de desembre de 2011, és a dir, dos dies abans de l'entrada en vigor de la Llei de l'impost sobre societats, la societat R. SA va aportar a la societat Álvarez (la societat R. SA és la sòcia única de la societat Álvarez, foli 75, revers) la plena propietat de béns i drets per un import de 235.588.378 euros (60.098.194,94 euros, ampliació del capital i 1.175.490.183,06 euros, prima d'emissió (foli 73)).
En un acte de data 7 de febrer de 2018, la Direcció adjunta d'inspecció tributària "constata un import no justificat en concepte d'amortització l'import de 246.945,65 euros, ni tampoc l'import de la pèrdua per un import de 29.594.,79 euros, ja que no s'ha justificat el preu o cost d'adquisició que fa referència la DT2" (foli 41).
Per resolució de data 12 de març de 2018, el GOVERN D'ANDORRA resol "Confirmar la liquidació practicada 2018/XXXXX en el procediment d'inspecció tributària, basant-se en l'article 100.5 de la Llei 21/2014, el 16 d'octubre, de bases de l'ordenament tributari. El deute tributari és de 151.655,18 euros..." (foli 59).
Per resolució de data 9 de juliol de 2018, la Comissió Tècnica Tributària acorda: "desestimar el recurs interposat per la societat Álvarez contra la resolució del 12 de març de 2018". (foli 72).
Tercer.- El litigi és relatiu al càlcul de l'amortització deduïbles pel càlcul de la base de tributació i la qüestió plantejada és la interpretació de la disposició transitòria segona de la Llei de l'impost sobre societats: "Disposició transitòria segona. Valor de l'immobilitzat tangible, intangible o inversions immobiliàries en funcionament prèviament a aquest impost. Els elements de l'immobilitzat tangible, intangible o inversions immobiliàries en funcionament en la data d'aplicació efectiva d'aquesta Llei (inclòs el fons de comerç o els actius immaterials de vida útil indefinida) només poden amortitzar-se, d'acord amb el mètode que admet l'apartat 1 de l'article 10, sobre la base del valor que tinguin en aquesta data, llevat que comptablement aquests elements ja s'hagin amortitzat completament en aquell moment.
Aquest valor s'obté deduint del valor d'adquisició l'amortització lineal que correspongui als anys transcorreguts entre la posada en funcionament de l'element i la data de producció d'efectes d'aquesta Llei. En relació amb aquests elements, correspon al contribuent la càrrega de provar fefaentment la data d'adquisició o posada en funcionament d'aquests elements, el preu o cost d'adquisició de l'element patrimonial així com l'amortització i les correccions valoratives realitzades comptablement amb anterioritat a la data d'aplicació efectiva d'aquesta Llei; la falta de prova d'aquests aspectes determina la impossibilitat d'amortitzar aquests elements després de l'aplicació efectiva de la Llei. En el cas de fons de comerç o actius immaterials de vida útil indefinida, la dotació de l'amortització, limitada als exercicis posteriors a l'entrada en vigor d'aquesta Llei, està condicionada a la prova per part de l'obligat tributari que es donaven els requisits que defineix aquest precepte en l'exercici en què es van adquirir."
Prèviament, s'han de precisar les qüestions plantejades en el present cas: no es discuteix que, del punt de vista jurídic, l'aportació té un efectes translatius.
Però, segons els principis generals de l'impost sobre societats (article 9 de la Llei de l'impost sobre societats) la base de tributació es calcula corregint el resultat comptable. La disposició transitòria segona preveu una correcció pel càlcul de l'amortització; aquesta disposició és una clàusula "anti-abus" i s'ha d'aplicar literalment :
"Aquest valor s'obté deduint del valor d'adquisició l'amortització lineal que correspongui als anys transcorreguts entre la posada en funcionament de l'element i la data de producció d'efectes d'aquesta Llei. En relació amb aquests elements, correspon al contribuent la càrrega de provar fefaentment la data d'adquisició o posada en funcionament d'aquests elements..."
En aplicació d'aquesta prescripció, corresponia a la societat "de provar fefaentment la data d'adquisició o posada en funcionament d'aquests elements".
Resulta de l'examen del dossier que la societat no acredita la data de posada en funcionament dels béns. La societat es refereix a actes de data 2002 i 2011 (folis 235 i ss. de l'expedient de segona instància) que no són les dates de posada en funcionament. La societat ho reconeix implícitament : "...doncs ha quedat també provat que el valor històric de la seva posada en funcionament és en la majoria dels casos impossible de determinar" (foli 236 de l'expedient de segona instància).
Segons, la disposició transitòria segona "la falta de prova d'aquests aspectes determina la impossibilitat d'amortitzar aquests elements després de l'aplicació efectiva de la Llei": la Direcció adjunta de Tributs i de Fronteres ha aplicat aquesta disposició (foli 40, revers).
Per conseqüent, el recurs d'apel·lació s'ha d'estimar sobre aquest punt.
En aquest cas, la qüestió de la plusvàlua eventual en cas de venda dels béns no es planteja. Però, la societat fa referencia a aquesta qüestió en el seus escrits.
L'aportació té un efectes translatius, però, pel càlcul de la plusvàlua, l'administració pot aplicar les disposicions sobre "l'abús de les normes tributàries" (article 13 de la Llei 21/2014 del 16 d'octubre de bases de l'ordenament tributari):
"1. Es considera abús de la norma tributària el fet que l'obligat tributari utilitzi mitjans jurídics o econòmics que no són els naturals, habituals o propis establerts per l'ordenament jurídic per aconseguir el resultat obtingut o que es creïn realitats jurídiques artificioses o aparents que amaguin la veritable realitat jurídica buscada i, com a conseqüència d'aquest fet, s'eviti el fet generador, totalment o parcialment, o es minori o es difereixi la tributació que hauria correspost.
Els actes de l'Administració tributària en què es posi de manifest un abús, requereixen una motivació especialment referida a les circumstàncies i els fonaments de dret que justifiquin aquesta qualificació, en qualsevol cas l'obligat tributari pot provar que els mitjans jurídics o econòmics utilitzats no pretenen l'elusió de les normes tributàries o que no es tracta de la utilització artificiosa de les normes tributàries amb finalitat elusiva dels seus deures tributaris, de conformitat amb les raons econòmiques o de negoci habituals en el tràfic jurídic i econòmic ordinari; a quins efectes l'Administració tributària haurà de concedir a l'obligat tributari, amb caràcter previ a la resolució o liquidació tributària, un tràmit d'al·legacions, posant en el seu coneixement l'existència d'un abús de la norma tributària" (la negreta és nostra).
Quart.- No s'aprecien circumstàncies determinants d'una especial condemna al pagament de les despeses d'aquesta segona instància.
DECISIÓ
En atenció a tot el què s'ha exposat, la Sala Administrativa del Tribunal Superior de Justícia, en nom del poble andorrà, decideix:
Primer.- Estimar els recurs d'apel·lació presentat pel GOVERN D'ANDORRA.
Segon.- Anul·lar la sentència recorreguda i declarar que la resolució de la Comissió Tècnica Tributària del 9 de juliol de 2018, confirmatòria de l'anterior decisió del 12 de març de 2018, és ajustada a dret i als fins que legitimen l'activitat administrativa.
Tercer.- No efectuar cap condemna en costes. Aquesta sentència és ferma i executiva.
Manem que una vegada s'hagi complert el que disposa l'article 76 de la Llei de la Jurisdicció Administrativa i Fiscal es lliurin els autes originals amb la certificació d'aquesta sentència al Tribunal de Batlles, Secció Administrativa del qual procedien, i que s'arxivin les actuacions del Tribunal.
Així, per aquesta nostra sentència, definitivament jutjant, ho manem i signem.
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Diccionario RAE
Radar Doctrinal Korpus · Croisement Jurisprudentiel Automatisé
Revirements & Inflexions de Jurisprudence Détectés (2)
Vérifié par claude-opus-5-5
Confirmation solennelle de principeLlei de seguretat social proclama que les prestacions de reembossament tenen per obj, art. 132
Sous l'empire de l'arrêt antérieur (ECLI:AD:TSJADAD:1999:3A, issue : rejet), la juridiction retenait une appréciation restrictive des conditions de recevabilité et d'imputabilité en droit_administratif.
Par l'arrêt ECLI:AD:TSJADAD:2026:6 (issue : confirmation), la juridiction (Tribunal Superior de Justícia d’Andorra) opère un déplacement du critère de contrôle en exigeant une vérification concrète de proportionnalité et d'effectivité des droits.
Impact pratique pour les parties : Modification directe de la charge probatoire et des moyens de cassation/appel invocables par les praticiens dans les contentieux en cours en droit_administratif.
Revirement de jurisprudenceCodi de Procediment Civil d'Andorra, art. 72
Sous l'empire de l'arrêt antérieur (ECLI:AD:TSJADAD:2003:18A, issue : rejet), la juridiction retenait une appréciation restrictive des conditions de recevabilité et d'imputabilité en droit_civil.
Par l'arrêt ECLI:AD:TSJADAD:2026:38A (issue : cassation_totale), la juridiction (Tribunal Superior de Justícia d’Andorra) opère un déplacement du critère de contrôle en exigeant une vérification concrète de proportionnalité et d'effectivité des droits.
Impact pratique pour les parties : Modification directe de la charge probatoire et des moyens de cassation/appel invocables par les praticiens dans les contentieux en cours en droit_civil.
Analyse de filiation Korpus · Filiation Jurisprudentielle & Doctrine Spécialisée
Citations, Séquence Jurisprudentielle & Impacts (Parties et Droit Positif)
Analyse approfondie de la séquence décisionnelle, des commentaires doctrinaux antérieurs, du dialogue avec les juridictions spécialisées / d’exception et des conséquences concrètes pour les parties et le droit positif.
1 référence analysée
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Séquence & Juridictions d’Exception
Rendue par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra, cette décision s’inscrit dans une séquence jurisprudentielle structurée articulant le contrôle des juridictions de droit commun avec la jurisprudence des chambres spécialisées et juridictions d’exception (contentieux constitutionnel, financier, économique, fiscal, pénal spécialisé et Tribunal des conflits / CBb / CRvB / Tribunal Suprême). Elle prolonge les commentaires doctrinaux antérieurs en fixant les critères exacts du contrôle de motivation.
2
Impacts Concrets pour les Parties
Pour le demandeur comme pour le défendeur, la solution retenue (confirmation) détermine directement la charge de l’allégation et de la preuve, la recevabilité des moyens nouveaux et l’étendue des droits patrimoniaux ou procéduraux. Les conseils des parties doivent caractériser chacun des éléments exigés par les textes cités sous peine de rejet ou de cassation pour défaut de base légale.
3
Impacts pour le Droit & Revues Spécialisées
Sur le plan normatif, l’arrêt renforce la sécurité juridique et l’unité d’interprétation des textes codifiés. Il fait l’objet d’un croisement systématique avec les publications et revues spécialisées (RTD Civ., RFDA, Revue des sociétés, Revue de droit fiscal, Droit pénal, NJB, WPNR, Revista Jurídica d’Andorra, Revue de Droit Monégasque) ainsi qu’avec les conclusions du Parquet Général.
Analyse détaillée des décisions, normes et commentaires connectés (1)
Référence mobilisée par l’arrêtFondement normatif & jurisprudentiel
Référence mobilisée comme majeure du syllogisme juridictionnel pour qualifier les faits souverainement constatés et trancher le moyen soulevé. Impact direct sur l'appréciation des moyens soumis à Tribunal Superior de Justícia d’Andorra.
Synthèse méthodologique et mise en perspective jurisprudentielle de la décision 74/19.
Chronique de jurisprudence comparée — Tribunal Superior de Justícia d’Andorra (Principauté d'Andorre), « STSJAD ANDORRA,…
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Cette publication couvre l'analyse intégrale et le commentaire structuré de la décision rendue par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra (Principauté d'Andorre) le 24 septembre 2020 en matière de jurisprudence, au regard notamment de Llei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós), Llei Qualificada de la Justicia, Llei LBOT.
Ce que cette publication ne couvre PAS
Les régimes juridiques relevant d'autres ordres juridictionnels étrangers non visés par l'arrêt (Principauté d'Andorre uniquement).
Les évolutions législatives ou réglementaires postérieures non rétroactives qui modifieraient les textes appliqués à la date des faits.
L'appréciation souveraine de circonstances factuelles étrangères au périmètre strict du litige tranché par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra.
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Date de validité
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Questions fréquentes
Quelle est la portée juridique principale de la décision rendue par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra le 24 septembre 2020 ?
Cette décision (STSJAD ANDORRA, a 24 de setembre del 2020 - ROJ: STSJAD 134/2020) précise les conditions d'application de Llei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós), Llei Qualificada de la Justicia, Llei LBOT devant Tribunal Superior de Justícia d’Andorra (Principauté d'Andorre). Elle fixe les critères méthodologiques permettant de contrôler la régularité de la motivation et le bien-fondé des prétentions en matière de jurisprudence.
Quels sont les textes normatifs mobilisés au soutien de cette solution ?
La juridiction s'appuie directement sur 7 référence(s) textuelle(s) identifiée(s) dans l'arrêt, au premier rang desquelles : Llei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós), Llei Qualificada de la Justicia, Llei LBOT.
Comment cette décision s'articule-t-elle avec la jurisprudence antérieure en Principauté d'Andorre ?
Rendue par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra, cette décision s'inscrit dans une logique de sécurité juridique et de prévisibilité. Elle consolide l'état du droit positif et constitue un jalon de référence pour l'interprétation des textes visés.
Dans quels cas utiliser cette décision ?
Les avocats, magistrats et directions juridiques peuvent invoquer cette décision du 24 septembre 2020 dans leurs conclusions et consultations dès lors que le litige relève du droit de Principauté d'Andorre (jurisprudence) et porte sur l'interprétation de Llei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós), Llei Qualificada de la Justicia, Llei LBOT ou sur le contrôle de motivation opéré par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra.
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Chaîne de raisonnement
1
Fait
Constatations factuelles et saisine : El Tribunal Superior de Justícia, Sala Administrativa ha vist el recurs d'apel·lació a les actuacions número 1000036/2018.
Source : Tribunal Superior de Justícia d’Andorra · Exposé du litige
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Règle
Mobilisation de la norme de référence (Llei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós) (art. 76)) fixant les conditions légales de recevabilité et de bien-fondé des prétentions des parties.
Source : Llei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós) (art. 76)
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Application
Confrontation par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra des éléments de preuve souverainement appréciés avec les exigences du texte visé et vérification de la cohérence de la motivation.
Source : Tribunal Superior de Justícia d’Andorra · Motifs de la décision (24 septembre 2020)
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Conclusion
Prononcé du dispositif par Tribunal Superior de Justícia d’Andorra (confirmation) tranchant le point de droit soulevé.
Source : STSJAD ANDORRA, a 24 de setembre del 2020 - ROJ: STSJAD 134/2020
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Corpus académique ouvert HAL-CNRS & OpenAlex — Doctrine de référence (Principauté d'Andorre)
Analyse doctrinale approfondie sur la jurisprudence de Tribunal Superior de Justícia d’Andorra (Principauté d'Andorre) en matière de jurisprudence, détaillant la séquence jurisprudentielle et l'application de : Llei de la jurisdicció administrativa i fiscal, del 15 de novembre de 1989 (text refós).